精益生產(chǎn)管理方式下的成本管理

■文/池海文

精益生產(chǎn)管理方式是一種以最大限度地減少企業(yè)所占用的資源和降低企業(yè)管理和營運成本為主要目標(biāo)的生產(chǎn)方式。其理論框架包含“一個目標(biāo)”、“兩大支柱”和“一大基礎(chǔ)”?！耙粋€目標(biāo)”是低成本、高效率、高質(zhì)量地進(jìn)行生產(chǎn)，最大限度地使顧客滿意?！皟纱笾е笔菧?zhǔn)時化與人員自主化。其中準(zhǔn)時化生產(chǎn)是以市場為導(dǎo)向，在合適的時間生產(chǎn)高質(zhì)量和合適數(shù)量的產(chǎn)品，以“平準(zhǔn)化”為前提條件、以市場來拉動生產(chǎn)。人員自主化是指人員與機(jī)械設(shè)備的有機(jī)配合行為。生產(chǎn)線上一旦產(chǎn)生質(zhì)量、數(shù)量、品種上的問題，機(jī)械設(shè)備就自動停機(jī)，并有指示顯示，同時任何人發(fā)現(xiàn)故障問題都有權(quán)立即停止生產(chǎn)線，主動排除故障，解決問題，并且將質(zhì)量管理溶入生產(chǎn)過程，將質(zhì)量管理變?yōu)槊恳粋€員工的自主行為，將一切工作變?yōu)橛行趧印?/p>

“一大基礎(chǔ)”是指改善。改善是精益生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，可以說沒有改善就沒有精益生產(chǎn)管理。這里的改善是指：從局部到整體永遠(yuǎn)存在著改進(jìn)與提高的余地。在操作方法、質(zhì)量、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理方式上要不斷地改進(jìn)與提高；消除一切浪費。精益意味著不能提高附加價值的一切工作(包括生產(chǎn)過剩、庫存、等待、搬運、加工中的某些活動、多余的動作、不良品的返工等)都是浪費，這些浪費必須經(jīng)過全員努力不斷消除；連續(xù)改善是當(dāng)今國際上流行的管理思想。它是指以消除浪費和改進(jìn)提高的思想為依托，對生產(chǎn)與管理中的問題，采用由易到難的原則，不斷地改善、鞏固，改善、提高的方法，經(jīng)過不懈的努力，以求長期的積累，獲得顯著效果。

成本企劃的誕生與發(fā)展

在企業(yè)的經(jīng)營核算中，成本是其經(jīng)濟(jì)效益的綜合反映，是除了利潤指標(biāo)之外綜合程度最高的、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最敏感的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。原材料消耗的高低、產(chǎn)量的多少、勞動生產(chǎn)率的高低、質(zhì)量的好與壞、費用的增減、資金周轉(zhuǎn)的快慢以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小都直接影響企業(yè)的成本。因此，成本水平的高低就成為衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要的指標(biāo)。隨著世界市場競爭的日益激烈，產(chǎn)品的價格成為各個商家競爭的焦點，因而成本管理就成為各企業(yè)管理的核心部分。成本管理是企業(yè)管理者在滿足客戶的前提下，在不斷降低和控制成本的過程中所采取的一系列措施和行為。

在經(jīng)歷了第一次生產(chǎn)技術(shù)革命之后，科學(xué)管理的普遍運用，使得企業(yè)管理從單純的生產(chǎn)管理中脫離出來，成為包含生產(chǎn)管理的龐大體系。到了20世紀(jì)70年代，從二戰(zhàn)廢墟中恢復(fù)過來的日本，經(jīng)過戰(zhàn)后三十年的奮斗，以豐田公司為代表的企業(yè)，通過學(xué)習(xí)研究歐美國家的先進(jìn)生產(chǎn)和管理技術(shù)，結(jié)合日本的國情創(chuàng)立了一套獨特的、行之有效的生產(chǎn)管理模式——精益生產(chǎn)管理方式。由于20世紀(jì)60年代開始各種的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，如石油危機(jī)、泡沫經(jīng)濟(jì)的破滅等，迫使日本企業(yè)管理人員開始將管理的范圍從制造現(xiàn)場作更廣的延伸，努力尋求事前的控制對象，這種思路發(fā)展就形成為一種成本控制方法，即日本的目標(biāo)成本規(guī)劃。

成本企劃是由豐田汽車公司首推的，在豐田公司1959年的社史中首次出現(xiàn)了“成本企劃”這一術(shù)語，它是這樣描述的：“在設(shè)計、試產(chǎn)和生產(chǎn)準(zhǔn)備等階段，各相關(guān)部門通力合作以達(dá)成目標(biāo)成本，這樣就逐漸開始走向所謂‘成本企劃’的體制”。其后，豐田公司在1962年開始導(dǎo)入成本企劃的主要工具——價值工程。在1963年則對企業(yè)的全體員工明確提出了成本管理的三大支柱：成本維持、成本改善和成本企劃。大約在1967年，豐田公司制定了“成本企劃實施規(guī)則”，明確規(guī)定了成本企劃實施的具體步驟及其責(zé)任部門，使成本企劃成為一種制度化的組織活動。而在1969年以后，豐田公司的成本企劃不僅運用于新車開發(fā)設(shè)計階段，而且擴(kuò)展到全部車型的開發(fā)、設(shè)計、改造階段；同時，成本企劃不僅在豐田公司內(nèi)部實施，協(xié)作企業(yè)也被納入成本企劃活動，實現(xiàn)了確保產(chǎn)品全過程的目標(biāo)利潤的成本控制。

成本管理的最佳模式

由精益生產(chǎn)的起源、發(fā)展及其重要的理論思想可以看到精益生產(chǎn)管理方式下的企業(yè)管理的獨特思路：從企業(yè)的下游——最終用戶出發(fā)，從產(chǎn)品生命周期的全過程來重新安排企業(yè)運作的流程，由最終用戶開始倒推至源頭，以目標(biāo)成本為目的對每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行層層推拉，從而實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈成本降低，達(dá)到目標(biāo)成本；同時將JIT適時生產(chǎn)系統(tǒng)引入企業(yè)，以市場的需求為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，實現(xiàn)零庫存、零時生產(chǎn)，很好地適應(yīng)了現(xiàn)代社會市場環(huán)境的變化；精益生產(chǎn)管理要求持續(xù)改進(jìn)的思想，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了一個途徑，企業(yè)只有通過不斷地改進(jìn)完善，才能在競爭中不斷地創(chuàng)新，以尋求自身的競爭優(yōu)勢，才能使企業(yè)保持生存空間。

精益生產(chǎn)管理中重要的一環(huán)——成本管理必須能夠滿足精益生產(chǎn)管理的要求，從產(chǎn)品的全生命周期來控制成本的發(fā)生，并能適應(yīng)JIT生產(chǎn)系統(tǒng)對成本核算的要求。成本企劃和作業(yè)成本法從成本控制和成本核算這兩個成本管理中的重要方面入手，將先進(jìn)的控制與核算方法引進(jìn)企業(yè)的成本管理，從而使得企業(yè)的成本信息能夠更好地服務(wù)于決策，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本實施更有效的控制。

現(xiàn)代成本控制論認(rèn)為，成本控制方式分為三個階段：事前控制、事中控制和事后控制。所謂事前控制是指在成本計劃執(zhí)行之前，為防止成本計劃執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的偏差而采取的管理行動，它規(guī)定了完成成本計劃的各項要求、措施和職責(zé)。通過對成本計劃制定的監(jiān)控，在成本計劃實施之前就能發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，保證成本計劃符合要求。比如用測定產(chǎn)品的目標(biāo)成本來控制產(chǎn)品設(shè)計成本，對各種設(shè)計工藝方案的成本進(jìn)行比較，從中選擇最優(yōu)方案；事先制定勞動工時定額、物資消耗定額、費用開支預(yù)算和各種產(chǎn)品、零件的成本目標(biāo)，作為衡量生產(chǎn)費用實際支出超支或節(jié)約的依據(jù)，是一種預(yù)防性的控制。事中控制則是指在經(jīng)營過程中，直接觀察、檢查、監(jiān)督成本活動，有兩種控制方法：一是按照事先制定的成本目標(biāo)進(jìn)行控制；二是現(xiàn)場的控制，成本管理人員深入生產(chǎn)經(jīng)營活動，檢查目標(biāo)成本的完成情況和存在的問題，然后與有關(guān)的技術(shù)、經(jīng)營人員一道提出解決問題的方案。事后控制是指對成本計劃執(zhí)行過程中所獲取的成本信息資料進(jìn)行歸集、整理和分析之后，與最終的目標(biāo)進(jìn)行比較，并且以這些成本分析數(shù)據(jù)為依據(jù)，評價和指導(dǎo)未來的成本管理活動。

成本控制要求從時間和空間上對企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督、調(diào)控，發(fā)現(xiàn)偏差及時揭示，并采用有效措施糾正不利差異，將實際成本控制在預(yù)定的目標(biāo)成本范圍內(nèi)。運用工程學(xué)原理對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進(jìn)行計算，發(fā)現(xiàn)其中不增值的作業(yè)，找出原因并加以改善，減少任何不增加企業(yè)價值的耗費，從而降低成本。

現(xiàn)代成本管理與控制一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。而日本的目標(biāo)成本規(guī)劃則基本上完成了成本預(yù)測、成本決策及成本計劃這三個方面，在成本控制、成本核算的事中控制以及成本分析和成本考核的事后控制這兩階段的控制則相對較弱，特別是成本企劃在核算方面仍然沿用傳統(tǒng)的成本核算方法的缺陷，使得成本核算無法提供準(zhǔn)確的成本信息，從而影響成本分析，有可能因為成本信息的誤差導(dǎo)致該降低成本的項目(作業(yè))沒有降低；有些本已達(dá)到最佳成本狀態(tài)的作業(yè)卻仍在擠壓成本。

作業(yè)成本法先進(jìn)的成本動因分析方法以及成本計算方法能夠彌補(bǔ)成本企劃的不足，它以作業(yè)為核算及控制對象，揭示了成本發(fā)生的真實原因，并根據(jù)各產(chǎn)品、勞務(wù)、活動實際耗用資源合理地分配成本，能夠比較真實地反映產(chǎn)品、勞務(wù)、活動成本的信息。作業(yè)成本法從確定作業(yè)的成本動因開始，將工作的重點放在如何改進(jìn)設(shè)計和生產(chǎn)過程上，而不是盲目地增加投資改進(jìn)設(shè)備來調(diào)整成本費用的結(jié)構(gòu)，使得產(chǎn)品成本在產(chǎn)品制造、銷售階段能夠得到有效的控制，做到成本的適時控制。由于作業(yè)的成本動因分析能夠較科學(xué)地揭示成本發(fā)生的源泉，因此成本信息更加真實，從而在成本核算、成本控制、成本分析和成本考核方面能夠?qū)嵤┯行У谋O(jiān)督、控制作用。

在精益生產(chǎn)管理中，可以從產(chǎn)品全生命周期成本的角度出發(fā)，以目標(biāo)成本為核心展開成本管理活動，運用成本企劃對產(chǎn)品投產(chǎn)前的開發(fā)設(shè)計實施成本控制；運用作業(yè)成本法先進(jìn)的作業(yè)成本計算和作業(yè)成本分析對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算及分析，為決策者提供更加準(zhǔn)確的成本信息，并對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本實施控制；最后以基于作業(yè)成本法的平衡計分卡作為成本控制實施的考核體系，為成本的持續(xù)改善提供準(zhǔn)確的信息。