企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及管理對策研究

四川省電力公司巴中電業(yè)局 曾勇

會計控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，它具有指導(dǎo)企業(yè)控制、調(diào)節(jié)、計劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營活動的重要作用。內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障[1]。但在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部控制多表現(xiàn)于形式，兩個多世紀(jì)以來，內(nèi)部控制制度在全世界范圍內(nèi)經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜的不斷完善的過程，企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。自從我國加入WTO后，國際大環(huán)境帶來的激烈競爭和挑戰(zhàn)減弱了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，我國也充分認(rèn)識到了內(nèi)部會計控制的重要性，曾多此修訂的《會計法》，財政部也積極制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》等法規(guī)，更加強調(diào)內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)內(nèi)部管理的重要意義。目前，內(nèi)部會計制度在我國企業(yè)管理中興起時間較短，缺乏實踐基礎(chǔ)經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部要想系統(tǒng)、規(guī)范、完整的推行這項制度存在一定的阻力，存在著相對較多的問題。

1 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題

1.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制的理念不到位，意識非常薄弱

此種問題長期以來受我國的計劃經(jīng)濟(jì)和企業(yè)傳統(tǒng)的管理思想、管理方式所影響的。我國長時間的計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)的管理思想、管理方式使我國的企業(yè)接觸會計控制的制度時間較晚，導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)會計工作可有可無，長期以來，我國的會計基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)相對比較薄弱，企業(yè)內(nèi)部也不認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家支持的會計制度，企業(yè)內(nèi)部人員也在一定程度上影響會計工作，使得我國大部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行流于形式，整個社會會計秩序相當(dāng)混亂，甚至出現(xiàn)了弄虛作假的現(xiàn)象，大大阻礙了會計職能的發(fā)揮。還有一種更為嚴(yán)重的現(xiàn)象是，有很多中小型企業(yè)，其中不乏中小事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度缺乏最基本的理論認(rèn)識，其原因還是大多數(shù)企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的意識薄弱，對其簡歷和實施程度不夠重視。基于上述情況，目前我國企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度形同虛設(shè)，甚至有的單位沒有會計控制制度，使得在遇到問題時，企業(yè)更加注重靈活處理問題而不按照企業(yè)的規(guī)章制度辦事，使企業(yè)內(nèi)部的會計控制失去了其應(yīng)有的價值和意義。

1.2 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，崗位職責(zé)不明

目前，許多企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置中，對于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作卻缺乏必要的交流，不同崗位和不同人員之間沒有形成有效的制約，造成管理混亂[2]。部分企業(yè)的會計和出納只由一個人負(fù)責(zé)，而《會計法》第21條明確規(guī)定[3]：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。部分企業(yè)甚至出現(xiàn)高層管理人員處理自己涉及的資金支付賬務(wù)的報銷等業(yè)務(wù)，不僅會導(dǎo)致財務(wù)差錯，還可導(dǎo)致職業(yè)犯罪。企業(yè)上述這些行為都背離了企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的原則，長此以往，勢必會對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生危害。

1.3 會計資料無法真實反映企業(yè)的運營狀況

由于企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的忽視，使得一部分人利用現(xiàn)在我國企業(yè)考核機制尚不健全的制度，做出了官出數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)出官、假賬真做、真賬假作等事情；另外，會計人員的個人素質(zhì)良莠不齊，企業(yè)內(nèi)部時常出現(xiàn)會計違法的行為，如：有的業(yè)務(wù)人員還做出相互勾結(jié)、濫用職權(quán)的事情，有的業(yè)務(wù)人員迫于外部壓力而做出有損企業(yè)利益的事情，導(dǎo)致社會中大量會計信息失真，嚴(yán)重影響社會風(fēng)氣，阻礙我國企業(yè)的健康發(fā)展。

1.4 企業(yè)內(nèi)部的審計職能被削弱

企業(yè)內(nèi)部對會計的審計是對會計控制的一種有效的方式，可以形成企業(yè)內(nèi)部控制的在控制。企業(yè)內(nèi)部審計部門需要定期或者不定期的對企業(yè)的 各種財務(wù)信息的真實性和可靠性進(jìn)行審查，對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的運用進(jìn)行監(jiān)督審核，有助于幫助企業(yè)實施會計控制制度。但可惜的是，目前我國很多企業(yè)尤其國有企業(yè)都不具備內(nèi)審機構(gòu)，或設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)不是一個獨立的部門，而是直接由財務(wù)部門所管理，這樣內(nèi)審機構(gòu)的只能就嚴(yán)重被削弱了，以至于無法對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)管。

1.5 外部監(jiān)督機制尚不完善

企業(yè)內(nèi)部對會計控制制度的實施需要企業(yè)內(nèi)部管理人員的重視外，還需要外部監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。目前，我國面臨的情況是，國家已經(jīng)意識到企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性，并且相繼出臺了《會計法》等一系列的法律法規(guī)，對企業(yè)內(nèi)部實施會計控制做出了明確的規(guī)定，并提出了較高的要求，對企業(yè)內(nèi)部的審計和外部的監(jiān)督更是提出了很大的要求，但是在我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會監(jiān)督的靠收費生存的中介機構(gòu)只顧實現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)效益最大化這個目標(biāo)，又想在當(dāng)今社會激烈的競爭下取得更大更好的發(fā)展，這就出現(xiàn)了社會監(jiān)督部門曲意迎合客戶的現(xiàn)象，使社會監(jiān)督喪失了應(yīng)有的公正性。除了依靠社會監(jiān)督，政府監(jiān)督也是一種監(jiān)督方式，是財政、稅務(wù)等部門依法監(jiān)督企業(yè)的會計資料，此種監(jiān)督較為客觀，但是政府部門的編制人員有限、經(jīng)費短缺、監(jiān)督手段相對滯后，使得政府監(jiān)督的監(jiān)督力量很薄弱，監(jiān)督面也非常有限。

1.6 企業(yè)的信息系統(tǒng)無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制

當(dāng)今社會，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)呈現(xiàn)出高速發(fā)展的趨勢，在此過程中也或多或少的改變了企業(yè)生存環(huán)境與管理理念，拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容，也使得內(nèi)部會計控制變得更加復(fù)雜[4]。但在實際工作中，出現(xiàn)了很多不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，例如：某些企業(yè)在不了解網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的情況下盲目采用，使其對會計的控制與企業(yè)的管理并不能實現(xiàn)規(guī)范化的結(jié)合，從而就導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)與會計控制脫節(jié)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率出現(xiàn)下滑現(xiàn)象；另一些企業(yè)的情況正好相反，其內(nèi)部會計控制已經(jīng)規(guī)范化和程序化，但其信息系統(tǒng)卻不夠先進(jìn)，這也將致使企業(yè)內(nèi)部的會計控制不能得到良好的監(jiān)管。

2 完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理對策

由于種種原因，我國企業(yè)內(nèi)部的會計控制不能得到良好的管理，在此，必須加強下面幾個方面的管理，才能有效的做好我國企業(yè)內(nèi)部的會計控制。

2.1 要建立健全企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度，發(fā)揮會計控制的職能

企業(yè)要依據(jù)《內(nèi)控控制基本規(guī)范》，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)加強對內(nèi)部會計控制制度的的宣傳，增強員工自覺遵章辦事的意識，對制定的企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度要嚴(yán)格執(zhí)行，強化該制度的實施，樹立內(nèi)部會計控制制度的嚴(yán)肅性。對企業(yè)中有違反內(nèi)部會計控制制度的人員要嚴(yán)格懲罰。對于企業(yè)的高層管理人員，更要意識到內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要作用，在制度實施的過程中更要以身作則，領(lǐng)導(dǎo)好內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行工作，監(jiān)督本企業(yè)員工的行為，從而使內(nèi)部控制制度在整個企業(yè)中執(zhí)行到位。

2.2 提高財務(wù)人員的職業(yè)和道德素養(yǎng)

財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平嚴(yán)重影響著財務(wù)會計信息的真實性和可靠性。要杜絕財務(wù)人員的造假行為，就必須提高財務(wù)人員的職業(yè)和道德素養(yǎng)。如果企業(yè)財務(wù)人員的道德低下，就算企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是完善的，也會因財務(wù)人員的過失而失去作用。企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)人員進(jìn)行法律法規(guī)的培訓(xùn)，加強會計人員的教育，提高財務(wù)人員的工作能力和道德水平，防止其出現(xiàn)低級的技術(shù)錯誤或判斷失誤等情況。

2.3 企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部審計職能

內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)之一就是內(nèi)部審計，企業(yè)管理高層只有加強對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識，才能從根本上設(shè)立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，強化對企業(yè)內(nèi)部會計控制的審核。內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員首先必須要有良好的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，依據(jù)國家的法律法規(guī)急性內(nèi)部會計控制的審核，要明確崗位職責(zé)，超強的判斷力和獨立性，以保證審計的企業(yè)財務(wù)信息能夠真實可靠的反映企業(yè)實際運營狀況。同時，企業(yè)的經(jīng)營要嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，不能與企業(yè)現(xiàn)有的政策和程序相矛盾。

2.4 外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督有機結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)內(nèi)部人員組成的監(jiān)督隊伍是不可能完全做到切實有效的監(jiān)督工作的，此時必須加強外部監(jiān)督力量，將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機的結(jié)合起來，爭取將監(jiān)督做到最好。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)可注冊會計師行業(yè)對企業(yè)的監(jiān)督和服務(wù)功能，政府一方面應(yīng)該依法保護(hù)注冊會計師的利益，另一方面要有效的維持好市場秩序，發(fā)揮好公平、公正的監(jiān)督作用。同時政府部門還要充分利用財政、稅務(wù)等機構(gòu)對企業(yè)的會計進(jìn)行依法審查，讓財政和稅務(wù)等機構(gòu)也要做好對會計師事務(wù)所的再監(jiān)督工作，實現(xiàn)企業(yè)、會計師事務(wù)所與政府機構(gòu)的有機結(jié)合，充分發(fā)揮這三方面對會計控制的監(jiān)督作用，提高對會計控制監(jiān)督的力度。

2.5 強化信息系統(tǒng)對企業(yè)的適用性和安全性

企業(yè)應(yīng)該清楚的分析自身的現(xiàn)狀，根據(jù)自身的運營發(fā)展?fàn)顩r選擇合適的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。目前在市場上，有多種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對內(nèi)部會計控制的要求不同，如何能夠在眾多的信息系統(tǒng)中找到適合自身的配套軟件是每個企業(yè)都面臨的問題。選擇好網(wǎng)絡(luò)管理軟件，企業(yè)應(yīng)該對各個電腦明確各自的崗位職責(zé)和權(quán)限，而且要執(zhí)行相應(yīng)的權(quán)限必須由相應(yīng)的人才能進(jìn)行，同時還要對操作進(jìn)行登記。企業(yè)對本公司的財務(wù)軟件要進(jìn)行加密，并制定相應(yīng)的安全管理制度和措施，并對財務(wù)人員培訓(xùn)信息安全只是，以保證信息系統(tǒng)的絕對安全。

3 結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，能夠有更好的生存和發(fā)展，就必須清楚認(rèn)識企業(yè)自身的情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，因為財務(wù)是展示一個企業(yè)運營好壞的一個指示燈，財務(wù)管理在企業(yè)管理中應(yīng)處于一個十分重要的地位，要保證財務(wù)管理的效果企業(yè)必須加強內(nèi)部會計控制，這將直接影響到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的方向，企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)的現(xiàn)狀分析、發(fā)展方向及市場競爭力等方面均具有很重要的影響，企業(yè)上至各級領(lǐng)導(dǎo)，下至員工都要對其格外的重視。

[1]王曉霞.論加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報(高等教育版),2007(S2).

[2]楊文霞.企業(yè)內(nèi)部會計控制探析[J].山西建筑,2012,38(13).

[3]劉成雁,張曉麗.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品,2009(19).

[4]孫躍.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考[J].財經(jīng)界,2010(1).