論企業(yè)會計監(jiān)督職能的履行

【摘要】會計監(jiān)督職能是會計的兩大職能之一，對于促進企業(yè)的規(guī)范化運行及國家經(jīng)濟的良性發(fā)展起著重要作用。本文通過對企業(yè)會計監(jiān)督中所面臨的問題進行分析研究，探討如何在企業(yè)的經(jīng)濟活動中實施會計監(jiān)督職能。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計監(jiān)督職能履行

會計職能分為核算職能與監(jiān)督職能。核算職能主要是通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量方面反映企業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項經(jīng)濟活動，具有為經(jīng)營管理提供信息的功能。而監(jiān)督職能則是企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機制，主要是利用會計資料對經(jīng)濟活動加以控制和指導(dǎo)，它要求各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須遵守國家的財政、財務(wù)制度及其他財經(jīng)紀(jì)律，同時還應(yīng)遵守企業(yè)單位的經(jīng)營方針，政策。就其內(nèi)容而言，會計監(jiān)督分為合法性監(jiān)督與合理性監(jiān)督。而就其與經(jīng)濟活動過程的關(guān)系而言，則分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。所謂的事前監(jiān)督，就是在經(jīng)濟活動之初，對原始憑證、計劃、合同的合法性、合理性進行核查；所謂的事中監(jiān)督，則是在經(jīng)濟活動過程之中，對計劃、預(yù)算執(zhí)行等所作的控制監(jiān)督；而所謂的事后監(jiān)督，則是指在經(jīng)濟活動過程之后，對會計資料所作的分析監(jiān)督。會計監(jiān)督所依據(jù)的是各種法規(guī)、制度、計劃、預(yù)算、定額和合同等。對于企業(yè)而言，往往偏重會計的核算職能而忽略會計的監(jiān)督職能，會計監(jiān)督由于涉及企業(yè)各方利益，往往不但得不到企業(yè)的支持，還有可能受到企業(yè)的抵制。然而，會計監(jiān)督對于企業(yè)的規(guī)范化運行及國家經(jīng)濟的良性發(fā)展起著極其重要的作用，在《中華人民共和國會計法》中，就專門列出一章對其進行闡述，可見其重要性。本文通過對會計監(jiān)督所面臨的問題進行分析研究，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)會計監(jiān)督的方法策略。

一、影響企業(yè)會計監(jiān)督職能履行的因素

影響企業(yè)會計監(jiān)督職能履行的原因既有企業(yè)外部原因，即來自于社會環(huán)境的因素，又有來自于企業(yè)內(nèi)部的原因，即來自于企業(yè)內(nèi)部的各方利益獲得者的阻力。

（一）影響企業(yè)會計監(jiān)督職能的社會環(huán)境因素

1.法制建設(shè)滯后，法規(guī)意識淡薄

我國實行改革開放政策以來，國民經(jīng)濟不斷發(fā)展，不斷呈現(xiàn)出新的態(tài)勢。為規(guī)范市場行為，加強對國家經(jīng)濟運行的監(jiān)管，國家出臺了一系列的法律法規(guī)。1985年，我國頒布了第一部會計法：《中華人民共和國會計法》，并于同年5月1日起施行。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟的要求，1993年，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，對會計法作了修改。1999年10月31日，為了適應(yīng)進一步深化經(jīng)濟體制改革對會計工作提出的新的要求，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議審議通過了重新修訂的會計法，該會計法自2000年7月1日起施行?！稌嫹ā返念C布、實施、修改，有力地保障了我國經(jīng)濟活動的良性運行，發(fā)揮了重要作用。然而“盡管《會計法》中明確了會計行為的責(zé)任主體和內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位，但由于其他相關(guān)配套的法律法規(guī)都沒有跟上，懲罰對象不明確、執(zhí)法效果不明顯，致使《會計法》在執(zhí)行過程中缺乏針對性和可操作性”。另外，由于宣傳力度不夠，國民社會法制意識淡薄，在全社會范圍內(nèi)尚未形成強烈的遵法守法意識，許多人對于企業(yè)違反法律法規(guī)的行為視而不見，不予舉報，助長了部分人的違規(guī)行為。而由于來自于社會各方面的阻力及各方利益糾結(jié)，部分政府部門在法律法規(guī)的執(zhí)行和監(jiān)管上也常常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，這些都影響著會計監(jiān)督職能的履行。

2.會計師事務(wù)所監(jiān)督不力

新修訂的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況”。會計師事務(wù)所是我國進行會計審計的重要機構(gòu)，發(fā)揮著了解企業(yè)經(jīng)濟運行狀況、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督功能。我國的會計師事務(wù)所在近幾年得到較快發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，截至2011年1月，我國已有會計師事務(wù)所近7000家，在審計監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動上起到了重要作用，但是也逐漸暴露出一些問題，一方面，由于我國的會計師事務(wù)所尚缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致他們執(zhí)業(yè)活動缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成職能規(guī)范化；另一方面，由于會計師事務(wù)所作為一個經(jīng)濟主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟利益關(guān)系，在市場經(jīng)濟的競爭中他們?yōu)榱俗陨砩婧桶l(fā)展，在與同行業(yè)的競爭中必然會為了爭取多的客戶而迎合委托人，制造某些虛假的信息，這樣一來，會計師事務(wù)所就喪失了其應(yīng)有的獨立性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）影響企業(yè)會計監(jiān)督職能的企業(yè)內(nèi)部因素

企業(yè)內(nèi)部影響企業(yè)會計監(jiān)督職能的因素主要是來自于企業(yè)內(nèi)部與會計監(jiān)督發(fā)生沖突的利益獲得者，他們構(gòu)成了企業(yè)會計監(jiān)督的三重阻力。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的阻力

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜歡尋求權(quán)力的最大化，把企業(yè)變成了自己的王國，常常以發(fā)號施令代替法律法規(guī)，他們實際上主宰了企業(yè)從人事任免到各項經(jīng)濟活動的實施的權(quán)力，是企業(yè)利益的最大獲得者，普遍不愿意被監(jiān)督。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只愿意會計履行核算職能而不是監(jiān)督職能，他們需要的是“聽話的會計”，以使自己的違法活動能夠得以順利進行。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至還要求會計配合做假賬，隱瞞收入，給上級部門或是會計師事務(wù)所出具虛假憑證、提供虛假數(shù)據(jù)等，嚴(yán)重阻礙了會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮。

2.經(jīng)濟活動具體實施人的阻力

會計監(jiān)督活動的第二項阻力來自于經(jīng)濟活動的具體實施人。這些人員為在經(jīng)濟活動中為了謀取個人利益，往往不愿意被監(jiān)督，甚至想方設(shè)法阻撓會計監(jiān)督的進行。例如某些采購人員為了獲得個人利益，往往虛報采購數(shù)據(jù)，當(dāng)然他們不愿意會計人員對此認真審核查對。

3.企業(yè)會計自身阻力

一方面，某些企業(yè)會計法制意識淡泊，職業(yè)道德素養(yǎng)不高，沒有意識到會計監(jiān)督對于國家、社會及經(jīng)濟發(fā)展的重要性，不愿意履行會計監(jiān)督的義務(wù)；另一方面，企業(yè)會計缺乏獨立性，往往受聘于企業(yè)，與企業(yè)有著利益關(guān)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握著會計的任免，使得企業(yè)會計不敢履行會計監(jiān)督的職能，造成會計的監(jiān)督功能缺位，會計的監(jiān)督職能只是一紙空文。

二、企業(yè)會計監(jiān)督的實施策略

（一）加強立法工作，嚴(yán)格執(zhí)法

隨著中國于2001年加入WTO，以及中國企業(yè)不斷走出國門，中國的經(jīng)濟發(fā)展與世界經(jīng)濟日趨接軌，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境更趨復(fù)雜化，行政部門經(jīng)濟監(jiān)管任務(wù)也更加繁重復(fù)雜，因而面對不斷變換的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，立法部門要緊跟形勢發(fā)展，充分了解經(jīng)濟發(fā)展走勢，并針對呈現(xiàn)出來的新情況、新問題加強立法工作，使會計監(jiān)管工作理直氣壯、有法可依。同時，要加強執(zhí)法部門思想意識建設(shè)、業(yè)務(wù)能力建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，嚴(yán)厲打擊企業(yè)的違法違規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，形成良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

（二）加強法制宣傳，營造會計監(jiān)督大環(huán)境

規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，加強監(jiān)管，必須要加強法制宣傳，使全社會形成會計監(jiān)督共識，認識到會計監(jiān)督對于企業(yè)自身發(fā)展及國家經(jīng)濟良性運行的重要性，從而在行動上支持會計監(jiān)督行為，真正形成會計監(jiān)督的大環(huán)境。

（三）實施領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，營造會計監(jiān)督小環(huán)境

企業(yè)會計監(jiān)管職能的缺位，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想意識密切相關(guān)。因而，要通過兩種方式提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計監(jiān)督意識。一是通過多種教育機制，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白會計監(jiān)管的重要性及必要性。二是要實施領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，依據(jù)《會計法》追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違反會計法的行為，從而為會計監(jiān)管提供良好的企業(yè)環(huán)境。

（四）完善會計師事務(wù)所建設(shè)，加強企業(yè)審計

會計師事務(wù)所“承擔(dān)著審計的功能，對被鑒證方進行監(jiān)督”，在企業(yè)的經(jīng)濟行為監(jiān)管過程中起著重要的作用，是進行企業(yè)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)之一。因而，要完善會計師事務(wù)所建設(shè)，制訂統(tǒng)一的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范，使會計師事務(wù)所的審計活動規(guī)范化、客觀化、公平化，使企業(yè)的業(yè)務(wù)審計真正反映出企業(yè)的實際情況。而對于會計師事務(wù)所在審計過程中的舞弊行為，例如出具虛假的驗資報告等，要加大處罰力度，以確保其審計工作公正客觀的進行。

（五）加強會計職業(yè)道德教育，提高會計監(jiān)督意識

企業(yè)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，歸根結(jié)底在于企業(yè)會計本身。因而，要加強以“誠信公允”為核心的會計職業(yè)道德教育，強化會計的監(jiān)督意識，使他們做到有法必依。同時，對于企業(yè)會計在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督缺位的行為，要堅決地予以處罰，以提高企業(yè)會計的責(zé)任心。

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作者簡介：蔣美榮（1976-），女，廣西桂林人，廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計師，研究方向：會計教育以及會計應(yīng)用。

（責(zé)任編輯：陳岑）