中小企業(yè)會(huì)計(jì)通俗化問題研究

天津工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 金寅柱 文桂江

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展從形式到內(nèi)容越來越深刻、復(fù)雜、精細(xì)。由于我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，做好中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)素質(zhì)和管理水平具有十分重要的意義。但當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的情況并不是很理想，其中一個(gè)重要的原因是會(huì)計(jì)通俗化方面存在問題。筆者通過問卷調(diào)查了解中小企業(yè)建賬核算的水平、中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的需求及其認(rèn)識(shí)，以找出會(huì)計(jì)通俗化的途徑，方便中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)通俗化存在的問題

（一）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度的制定傾向于大型企業(yè)和上市公司目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都傾向于解決大型企業(yè)或上市公司面臨的會(huì)計(jì)問題，并沒有充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)需求。如2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前只暫在大型企業(yè)和上市公司全面執(zhí)行，并不是針對(duì)中小企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)問題。

（二）會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的太多、太細(xì) 當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的太多、太細(xì)，對(duì)中小企業(yè)來說是嚴(yán)重的“信息超載”。過高的編報(bào)要求不僅增加了中小企業(yè)建賬核算的難度和成本，而且降低了中小企業(yè)建賬核算的積極性。

（三）會(huì)計(jì)教育過分偏重于大型企業(yè) 我國(guó)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)缺乏層次性和靈活性，培訓(xùn)的內(nèi)容、培訓(xùn)的對(duì)象、培訓(xùn)的周期側(cè)重于大型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求，并沒有考慮中小企業(yè)對(duì)大量會(huì)計(jì)人才的需求，增加了中小企業(yè)用人的難度和成本。

（四）兼職記賬或代理記賬的問題 由于沉重的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，很多中小企業(yè)尋求兼職記賬或代理記賬方式。但兼職會(huì)計(jì)或代理記賬人員不能深入企業(yè)、不了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，無法準(zhǔn)確合理地核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，無法有效支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，只變成單純應(yīng)付報(bào)稅的工具，而沒有成為企業(yè)的管理工具。

二、問卷調(diào)查的設(shè)計(jì)與調(diào)查結(jié)果分析

（一）問卷的設(shè)計(jì)與說明 本次調(diào)查自2011年3月5日至2011年4月10日，采用隨機(jī)抽樣的方式向天津和內(nèi)蒙古的50家中小企業(yè)實(shí)施了實(shí)地發(fā)放紙質(zhì)問卷調(diào)查和電子郵件調(diào)查。收回有效問卷33份，有效回收率達(dá)66%。問卷設(shè)計(jì)將會(huì)計(jì)通俗化調(diào)查的問題按照回答方式分為兩類：主觀論述題和選擇題。問卷設(shè)計(jì)時(shí)共列示12道選擇題和1道主觀論述題。選擇題可以根據(jù)單位實(shí)際情況選擇多個(gè)選項(xiàng)作為答案。為尊重原意，在統(tǒng)計(jì)時(shí)，對(duì)每題的選答項(xiàng)進(jìn)行了加總，然后再按每題加總的絕對(duì)數(shù)計(jì)算所占比例數(shù)，比例較大的，則反映了大多數(shù)人對(duì)所提問題的看法。回答調(diào)查問卷的33家中小企業(yè)中工業(yè)企業(yè)有14家，商貿(mào)企業(yè)有19家。調(diào)查的人群主要是熟悉本單位情況的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)業(yè)主。

（二）問卷調(diào)查結(jié)果與分析本問卷主要涉及以下四類問題：獨(dú)立建賬核算情況、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)、對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的認(rèn)識(shí)、會(huì)計(jì)通俗化途徑。筆者按照上述分類給出相關(guān)問題、答卷情況和分析。

表1 獨(dú)立建賬核算情況

獨(dú)立建賬核算情況分析如下：（1）獨(dú)立建賬核算的企業(yè)僅占36.36%，沒有獨(dú)立建賬核算的企業(yè)達(dá)63.64%，表明中小企業(yè)獨(dú)立建賬核算的比例低，自行建賬核算的難度大，成本高。（2）通過查賬征收方式繳納稅款的企業(yè)占54.55%，定期定額征收方式占了42.44%，說明中小企業(yè)建賬質(zhì)量差，阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收工作，影響財(cái)政收入的準(zhǔn)確完整。（3）在沒有獨(dú)立建賬核算的21家企業(yè)中，有95.24%的企業(yè)采取了代理記賬方式核算，表明我國(guó)中小企業(yè)建賬的手段單一。（4）達(dá)66.67%的企業(yè)是因?yàn)榻ㄙ~成本太高，沒有選擇獨(dú)立建賬核算?？梢娫谘芯恐行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)問題時(shí)首先要考慮成本方面的因素。

表2 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)的分析如下：（1）相比于外界對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的評(píng)價(jià)，中小企業(yè)自身對(duì)本企業(yè)的評(píng)價(jià)卻相對(duì)較好。認(rèn)為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全，會(huì)計(jì)人員充足的企業(yè)占48.48%，覺得還可以的企業(yè)占30.3%，兩項(xiàng)相加達(dá)78.78%；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全的企業(yè)覺得能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息需求者提供滿意的會(huì)計(jì)資料的企業(yè)占到了75.76%。（2）評(píng)價(jià)方面產(chǎn)生偏差，一方面可能是中小企業(yè)主觀認(rèn)識(shí)方面的問題，另一方面可能是由于外界的會(huì)計(jì)信息需求少。調(diào)查結(jié)果表明中小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)信息需求者是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)管理者。（3）調(diào)查結(jié)果表明，除了成本之外，現(xiàn)行核算方法復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度缺乏對(duì)中小企業(yè)的針對(duì)性也是制約中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素。

表3 對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的認(rèn)識(shí)

對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的認(rèn)識(shí)的分析如下：（1）調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的需求很強(qiáng)烈，在實(shí)現(xiàn)手段上傾向于通過易懂、易學(xué)、易掌握的會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用達(dá)到會(huì)計(jì)通俗化的目的，以便可以自行輕松建賬核算與報(bào)告。（2）中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的描述不夠完整，沒有形成完整的體系，會(huì)計(jì)理論界也尚沒有對(duì)會(huì)計(jì)通俗化理論進(jìn)行系統(tǒng)的、完整的研究和論述，可見其研究?jī)r(jià)值和潛力非常巨大。

會(huì)計(jì)通俗化途徑分析如下：（1）多達(dá)90.91%的企業(yè)表示愿意自己或讓企業(yè)內(nèi)部其他人員學(xué)習(xí)小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表明中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的需求迫切，獨(dú)立建賬核算的愿望強(qiáng)烈。（2）中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的功能需求較低，更強(qiáng)調(diào)操作的簡(jiǎn)便性。（3）成本問題依舊是會(huì)計(jì)通俗化軟件推廣的首要考慮因素。60.06%的企業(yè)表示愿意采取付費(fèi)的方式使用，但愿意承擔(dān)付費(fèi)的金額較低，平均為2418元/年，而且66.67%的企業(yè)表示希望政府推廣，可以免費(fèi)下載。

表4 會(huì)計(jì)通俗化途徑

三、結(jié)論

（一）問卷調(diào)查基本結(jié)論 （1）會(huì)計(jì)通俗化問題影響會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的普及與應(yīng)用。會(huì)計(jì)通俗化問題給中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的最顯著影響是造成獨(dú)立建賬的比率變低。由于會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)制度制定、會(huì)計(jì)教育等會(huì)計(jì)通俗化方面的問題使中小企業(yè)的建賬成本變高，這不僅影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和查賬征收等相關(guān)工作的展開，更不利于會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的普及與應(yīng)用。（2）中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的需求非常強(qiáng)烈。會(huì)計(jì)對(duì)于很多中小企業(yè)來說已經(jīng)變成了“天書”，越來越難以掌握。中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)通俗化的需求迫切，希望通過會(huì)計(jì)通俗化方法的簡(jiǎn)單學(xué)習(xí)，可以輕松獨(dú)立建賬核算和報(bào)告，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，提高企業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)通俗化的相關(guān)建議 一是建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前英國(guó)、加拿大、新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中、小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題；澳大利亞、德國(guó)等國(guó)家在商法中有特別規(guī)定，要求進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中、小企業(yè)差別報(bào)告問題制定了法令或指南，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也已立項(xiàng)研究制定中、小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)已于2011年10月出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將于2013年開始實(shí)施，這將減輕中小企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)。二是開發(fā)推廣通俗化會(huì)計(jì)軟件。鑒于當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)實(shí)際，筆者認(rèn)為推廣通俗化的會(huì)計(jì)軟件不僅可以大大減輕中小企業(yè)核算的負(fù)擔(dān)，提高建賬核算的積極性，而且可以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性，方便納稅管理。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)有許多通俗化會(huì)計(jì)軟件，幫助中小企業(yè)輕松地建賬核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。我國(guó)尚沒有此類可以幫助中小企業(yè)建賬核算的通俗化會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品，但我國(guó)中小企業(yè)無論是從計(jì)算機(jī)設(shè)備上，還是從計(jì)算機(jī)人才儲(chǔ)備上都已具備了一定的基礎(chǔ)，推廣通俗化會(huì)計(jì)軟件已有必要的硬件和軟件條件。

［1］劉永澤、孫國(guó)光：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問題研究》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第11期。

［2］孫國(guó)光：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第2期。

［3］陳慶麗：《IASB〈中小主體的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〉對(duì)我國(guó)的啟示》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2010年第1期。