小議加速科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

安明亮

摘要：作為市場主體的企業(yè)在科學(xué)研究、成果轉(zhuǎn)化方面起著主力軍的作用，各國政府還紛紛采取各種優(yōu)惠的稅收政策，吸引更多渠道的資金投入科技產(chǎn)業(yè)。我國一直十分重視對科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持，稅收優(yōu)惠也在逐年增加。

關(guān)鍵詞：科技發(fā)展；稅收；優(yōu)惠政策

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

完善現(xiàn)行各項政策，加速科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展已憂為當(dāng)務(wù)之急。其中稅收優(yōu)惠政策的完善將起到直接的推動作用。本文主要探討了如何以稅收優(yōu)惠政策加速科技發(fā)展。

一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的不足

(一)優(yōu)惠政策多而泛，目標(biāo)不明確。我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策多是以通知、規(guī)定等方式零散發(fā)布的，且對內(nèi)外企業(yè)不同，顯得多而亂，沒有一個明確的目標(biāo)。如對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，無論其產(chǎn)業(yè)項目是否屬于國有鼓勵發(fā)展的，也不論該項目在種類、利潤和風(fēng)險上的差異，一律給予基本一致的優(yōu)惠。優(yōu)惠政策目標(biāo)的不明確，相對減弱了國家重點科技項目的吸引力。

(二)優(yōu)惠方式單一，削弱了政策效果。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主，基本上限于稅率優(yōu)惠和定期減免。這種直接的稅收減免側(cè)重于事后利益的讓渡，而對事前行為缺乏必要的引導(dǎo)。相比較而言，國外對科技事業(yè)的優(yōu)惠方式多種多樣，且多以間接優(yōu)惠為主。間接優(yōu)惠方式主要是稅基減免，側(cè)重于事前優(yōu)惠，能夠促使企業(yè)自覺進行技術(shù)創(chuàng)新。單一的直接優(yōu)惠方式必然削弱稅收政策的實際效果。

(三)對個人所得稅優(yōu)惠政策少，不利于科技業(yè)的投資和創(chuàng)新?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得的優(yōu)惠，相比較而言，對個人的所得優(yōu)惠很少。由于投資于高新技術(shù)企業(yè)是一種風(fēng)險投資行為，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠政策，難以吸引廣大投資者進行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資。而科研人員在轉(zhuǎn)化成果時獲得的股權(quán)形式的獎勵，在分紅或轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時仍需繳納個人所得稅，也不利于激發(fā)科技人員的積極性和創(chuàng)造性。

(四)以所得稅為主的優(yōu)惠，整體缺乏力度。我國的科技企業(yè)稅收優(yōu)惠以所得稅優(yōu)惠為主，這雖然與國際通行做法一致，但就我國的實際來看，與其他國家相比稅收整體優(yōu)惠力度不夠：

1.稅收負(fù)擔(dān)中占有相當(dāng)大的比重。我國的科技稅收優(yōu)惠政策將重點體現(xiàn)在我國不是以所得稅為主體的國家，流轉(zhuǎn)稅作為雙主體稅種之一，在企業(yè)所得稅方面，使得企業(yè)在稅收優(yōu)惠中得到的好處不多。而西方一些發(fā)達國家則不同，他們以所得稅為主體，所得稅的優(yōu)惠給企業(yè)可以帶來真正的實惠，極大地鼓勵了科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.科技產(chǎn)業(yè)的特點決定了我國目前的優(yōu)惠政策涉及面窄。我國所得稅優(yōu)惠政策是以已有所得為前提的。而科技產(chǎn)業(yè)的特點是投資風(fēng)險大、周期長、很大一部分企業(yè)會處于暫時虧損或微利階段，這些企往往得不到優(yōu)惠，進而可能形成“虧損(微利)——不能享受優(yōu)惠——缺乏科技投入——進一步虧損(更微利)”的惡性循環(huán)，扼殺企業(yè)的技術(shù)進步積極性。

3.生產(chǎn)型增值稅桎梏著企業(yè)科技進步的步伐?？萍歼M步提高了企業(yè)產(chǎn)品的知識附加值，會相應(yīng)增加企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。而我國目前不僅缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，而且實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進固定資產(chǎn)時不允許抵扣進項稅額，造成重復(fù)征稅，反而加重了資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，特別是高科技企業(yè)的稅負(fù)。另外，我國實行的又是不完全增值稅政策，這無形中增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了科技投入和研發(fā)新產(chǎn)品的積極性，越來越不適應(yīng)科技飛速發(fā)展、產(chǎn)品中直接材料成本比重不斷下降而間接成本不斷增加的發(fā)展趨勢。

二、完善科技稅收優(yōu)惠政策的措施

(一)制定以項目優(yōu)惠為主的科技稅收政策。建議國家科技部、國家稅務(wù)總局等部門盡快聯(lián)合制定《科技稅收優(yōu)惠法》，規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項目或研究開發(fā)行為，確定基礎(chǔ)研究或前期研究、中間試驗階段和產(chǎn)業(yè)化階段的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)、高新區(qū)內(nèi)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的差距，并最終達到統(tǒng)一政策。

(二)增加間接優(yōu)惠方式，提高政策效果。

1.擴大加速折舊的適用范圍。在原有的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定企業(yè)、科研機構(gòu)用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊，而對國家重點發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險醬的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50%-100%。

2.擴大費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)用于技術(shù)研究、開發(fā)與實驗的費用及企業(yè)推廣高新技術(shù)培訓(xùn)費允許稅前列支。原有研究開發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定只要是研究開發(fā)費用超過上一年一定比例的企業(yè)，無論是否盈利，都可享受150%的稅前扣除優(yōu)惠。企業(yè)因當(dāng)年虧損或盈利部分不足以抵扣規(guī)定扣除額的，可以往后結(jié)轉(zhuǎn)。

3.實行科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。對部分國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如信息產(chǎn)業(yè)等，允許企業(yè)按銷售額或投資額的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金要在規(guī)定時間內(nèi)(如3年)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，也可彌補萬一的虧損，化解科技投資風(fēng)險。若逾期不用或另作他用，則應(yīng)補稅并加收利息。

4.給予投資稅收抵免。即在折舊額以外，還根據(jù)機器設(shè)備的先進程度，投資類型按一定比例抵免當(dāng)年應(yīng)稅所得。其相當(dāng)于在不影響企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的前提下國家變相為企業(yè)撥款購置先進機器設(shè)備。

5.延長補虧年限。可將虧損彌補年限延長至6-8年，減少企業(yè)由于投資于高領(lǐng)域而蒙受的損失。

(三)加強科技工作者、投資者個人所得稅的稅收優(yōu)惠。一方面，對任何個人知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費所得予以低稅率征收個人所得稅，提高從事科學(xué)研究和應(yīng)用的全部科技工作個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以對他們的技術(shù)援助費收入、版權(quán)費收入等免征或減征個人所得稅。以此來激發(fā)科技人員的工作熱情和創(chuàng)造精神。另一方面，對個人投資于成本費用技實際發(fā)生額在應(yīng)稅所得稅中扣除外，個人所取得的股息、紅利或分回利潤等，實行優(yōu)惠的個人所得稅政策，大力支持個人對科技產(chǎn)業(yè)的行為。

(四)實行以所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的優(yōu)惠措施。目前主要是加大流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠力度。在增值稅方面，應(yīng)該對科技含量高的產(chǎn)品減免增值稅或先征后返，對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、新產(chǎn)品試制費和宣傳廣告費等費用以及購進的具有高技術(shù)性質(zhì)的無形資產(chǎn)比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進項稅額，免征中間試制產(chǎn)品的增值稅，對進口先進機器設(shè)備免征增值稅；在營業(yè)稅方面，對技術(shù)研究開發(fā)單位和企業(yè)的科技轉(zhuǎn)讓收入，以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等可考慮予以免征機器設(shè)備的關(guān)稅，實行高新科技產(chǎn)品出口退稅。

(五)逐步推進增值稅轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)產(chǎn)品額外負(fù)擔(dān)一份“投資稅”，特別不利于科技含量高的企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭，阻礙科學(xué)創(chuàng)新、技術(shù)改造的步伐。為了化解增值稅轉(zhuǎn)型的財政風(fēng)險，又體現(xiàn)鼓勵科技進步的稅收原則，可考慮先在高科技企業(yè)內(nèi)部實行消費型增值稅，而在其他行業(yè)實行收入型增值稅。同時通過擴大增值稅征收范圍、加強征管等手段提高增值稅收入。