醫(yī)院財務分析重點之我見

摘要：醫(yī)院財務分析是財務分析的一個分支，具有自身的特點。本文從醫(yī)院財務分析的意義、要求、適合醫(yī)院應用的財務分析指標體系、醫(yī)院財務分析現(xiàn)狀及醫(yī)院財務分析重點進行了初步探討。

關鍵詞：醫(yī)院；財務；分析重點

醫(yī)院財務分析是財務分析的一個分支，是以醫(yī)院財務報表和其他資料為依據(jù)，依靠財務人員的經(jīng)驗，采用一定的統(tǒng)計分析方法，系統(tǒng)分析和評價醫(yī)院過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流動情況，對醫(yī)院的有關經(jīng)濟活動作出評價和預測，以便于經(jīng)營者正確地把握醫(yī)院的經(jīng)濟決策的一種內部管理行為。醫(yī)院要準確衡量經(jīng)營業(yè)績、找準制約醫(yī)院發(fā)展的瓶頸，采取積極的策略，就必須依靠財務分析，科學客觀的評價醫(yī)院經(jīng)營活動，為醫(yī)院領導提供科學決策的依據(jù)，保證醫(yī)院健康、和諧的發(fā)展。隨著醫(yī)療體制改革的需要，財務分析更加成為醫(yī)院一項重要的管理活動。

一、醫(yī)院財務分析的要求

醫(yī)院財務分析由于具有顯著的行業(yè)特征，除具有普通財務分析的共同要求外，還有自己的特殊要求。

1.適用性。醫(yī)療機構財務分析報告的使用者除了財務部門的管理者、上級業(yè)務主管部門外，主要的報告對象為醫(yī)療機構的管理層。在目前醫(yī)療機構的管理層主要以醫(yī)學背景的人員組成的情況下，合理、適當?shù)倪x擇財務分析的切入點、財務分析的指標直接關系到財務分析報告的使用效果。適當回避諸如流動比率、速動比率等專業(yè)指標。

2.適應性。從體制上來講，國內目前絕大多數(shù)醫(yī)療機構是非營利性的醫(yī)療機構，從財政管理體制來講，所有的醫(yī)療服務收入均屬于財政收入的一部分，非盈利性醫(yī)療機構收支平衡的管理目標決定了預算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機構財務分析中的一個主要內容。是一種介于經(jīng)營性與非經(jīng)營性之間的一種體制，因此在關注經(jīng)營性指標的同時應關注非經(jīng)營性的分析。

二、醫(yī)院財務分析指標體系

《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。除了基金變動情況表及基本數(shù)字表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。目前醫(yī)院常用的財務分析是運用這幾張報表對醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析。

1.債務償還能力分析指標。短期償債能力分析指標有藥品周轉率、應收醫(yī)療款周轉率等。長期償債能力分析指標有資產負債率。

2.營運能力分析指標。包括流動資產周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率。一般情況下，比率越高，表明以相同的資產完成的周轉額較多，資產利用效果較好。

3.盈利能力分析指標。主要指標有業(yè)務收支結余率、成本費用率、總資產收益率和凈資產收益率。

4.發(fā)展能力分析指標有業(yè)務收入增長率、總資產增長率、凈資產增長率、固定資產增長率等 。

5.非財務業(yè)績衡量指標。一是病人醫(yī)療費用的評價指標：包括每門診人次平均費用、每門診人次藥品費用、每床日人均費用、出院病人每床日人均醫(yī)藥費用、出院病人人均住院費用。這些指標既是醫(yī)院的經(jīng)濟指標，又是社會效益指標，不宜過高，應相對合理。二是醫(yī)院財務效益指標：主要有收支結余率、藥品差價率、百元固定資產業(yè)務收入、人均業(yè)務收入等。這些指標都屬于正指標。指標越高，醫(yī)院效益越好。

三、醫(yī)院財務分析現(xiàn)狀

1.重視不足，流于形式

醫(yī)院財務分析的現(xiàn)狀是：長期以來財務人員把記賬、算賬、出報表看成是硬任務，而將財務分析看成是軟任務；財務人員自身素質不高，在決策、分析、預測、管理方面能力有限；領導和財務人員認為，本單位的所有財務及業(yè)務資料都是在自己的全程參與和控制下形成的，情況清楚，做財務分析是多此一舉；只是為了完成上級下達的任務，只做些粗淺的數(shù)字對比，沒有深入實際研究數(shù)字變化所包含的會計信息及揭示其變化規(guī)律……長此以往，財務人員的工作積極性不高，缺乏開拓性，工作效率低，致使財務分析的效果大打折扣。財務分析重視不足，流于形式，根本談不上為財務決策、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供真實、完整、有力的財務信息。

2.未實行全面成本核算

在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，市場競爭日趨激烈，醫(yī)院只有引入市場競爭機制，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的新機制財務制度，才能得到高效發(fā)展。現(xiàn)行的醫(yī)院財務分析制度，未實行全面成本分析法，只在獎金核算上引入了成本分析，而在固定資產保值增值、資金時間價值、營運資金利用上未引入財務風險分析機制，不能為大型醫(yī)療設備的購置、高效使用及人力資源、衛(wèi)生資源等投資決策提供有說服力的信息。

3.現(xiàn)行財務分析指標體系缺乏與非財務指標的有效結合

現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標一個很大的缺陷就是只反映過去財務、經(jīng)營狀況，并不著眼未來，而非財務指標往往是面向未來的。過分注重財務指標，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，沒有很好地與非財務指標結合，往往只能得出單一的對歷史數(shù)據(jù)的分析結論，缺乏實際決策的利用價值。醫(yī)院財務分析通常是簡單地羅列了一年來醫(yī)院的總收入、總支出、結余、總資產、每門診(住院)人次費用等的增減額、增減率及產生的原因、取得的成績及在來年應注意的事項，卻未能很好利用財務分析指標體系即經(jīng)濟效益指標、負債比率指標、變現(xiàn)能力指標、費用評價指標、管理指標等進行綜合、全面分析，不能有效滿足各方需求者對醫(yī)院財務管理的要求。

4、現(xiàn)金流量指標重視程度不夠

現(xiàn)代企業(yè)財務管理核心是現(xiàn)金流量指標管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標。醫(yī)院財務管理對現(xiàn)金流量指標并不關注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場需求，擴張速度超出醫(yī)療服務需求，沉重的債務壓力導致入不敷出，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革“先看病、后付費”，醫(yī)保改革“病人只交個人負擔部分”造成嚴重的財務危機，現(xiàn)金流嚴重不足。

四、醫(yī)院財務分析改進措施

1.應該引起單位決策者和財務人員的足夠重視

決策者和財務人員要把醫(yī)院財務分析提高到一個更高的層次，必須加強領導，加強財務人員專業(yè)知識、醫(yī)院會計制度、法律法規(guī)的學習，采取“走出去、請進來”的辦法，不斷提高財務人員業(yè)務分析能力，落實其在單位正常運作過程中應起到的重要作用。在開展財務分析工作中，要克服重核算、輕分析的思想；財務人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關的會計資料，為分析奠定基礎；努力做好各個方面的財務分析，為會計信息使用者提供及時、全面可靠的會計信息。

2.強化醫(yī)院成本核算，開展成本控制分析

自2007年以來，筆者所在的醫(yī)院成立了專門的成本核算科，采用科室全成本核算并定期提供成本分析材料的辦法，評價醫(yī)院成本控制目標的執(zhí)行效果。實踐證明，通過深入成本分析，提高了醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟效益的積極性;揭示了醫(yī)療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進一步提高了醫(yī)院的成本管理水平。

3.在財務分析時必須要考慮非財務指標

財務指標和非財務指標相結合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財務指標、顧客滿意度、內部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實施）、創(chuàng)新學習能力4個方面綜合分析評價醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長期戰(zhàn)略與短期行動聯(lián)系起來，其分析評價的內容基本涵蓋了醫(yī)院的各個方面。

非財務指標的核心指標有：

(1)平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

(2)床位使用率=實際占用床日數(shù)÷實際開放床日數(shù)

(3)病床周轉次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)

(4)人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)

應根據(jù)醫(yī)院的實際情況，選擇合適的財務分析指標，運用科學的分析方法和財務評價指標體系，對醫(yī)院存在的問題進行恰如其分的分析、判斷。同時應進行縱向和橫向比較，除利用財務指標比較，還應利用非財務指標進行綜合、全面、動態(tài)的對比分析，以滿足管理者的需要，使醫(yī)院管理者明確定位，對醫(yī)院經(jīng)營決策及時進行調整。

4.完善財務報表體系，增設現(xiàn)金流量表

進一步完善財務報告體系，以資產負債表、收入支出總表、收支明細表、基金變動表作為基本報表反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，同時增設現(xiàn)金流量表，以全面反映醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金流入流出情況，以便了解現(xiàn)金流量的影響因素，掌握單位的財務變動狀況，準確反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況，為報表使用者全面客觀評價單位的支付能力和資金運用效率提供依據(jù)。醫(yī)院管理者和醫(yī)院財務分析人員要重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財務危機是因為現(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進行醫(yī)院財務分析時應從以“收益”為中心轉向以“現(xiàn)金流量”為中心，重點分析醫(yī)院是否能夠通過醫(yī)療服務活動獲得足夠的現(xiàn)金流量，以評價營運資金管理是否有效率；注重對財務狀況說明書的編制工作，以便報表使用者全面扼要了解和考核醫(yī)院經(jīng)營情況。

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