財(cái)政透明度下政府會(huì)計(jì)信息披露的完善建議

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、政府職能的轉(zhuǎn)換以及財(cái)政管理體制的改革，我國政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)容和質(zhì)量也提出了更高的要求。我國目前的政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與我國不斷加強(qiáng)的政府會(huì)計(jì)信息需求不相適應(yīng)，政府會(huì)計(jì)信息披露問題亟待解決。文章就財(cái)政透明度下政府會(huì)計(jì)信息披露的完善建議進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)信息；財(cái)政透明度

一、引言

政府會(huì)計(jì)信息披露的根本目的就是為會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況提供必要的信息，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明度的重要渠道。為了達(dá)到《財(cái)政透明度手冊(cè)》的要求，政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不僅應(yīng)該包括預(yù)算信息，還應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、相關(guān)政府金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)和負(fù)債，以及提供必要的非財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者更好的理解政府財(cái)務(wù)信息。

二、財(cái)政透明度下政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷，使得政府會(huì)計(jì)信息披露不完整。目前，我國沒有形成真正意義的政府會(huì)計(jì)體系，仍以預(yù)算會(huì)計(jì)體系為主，預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。由于其本身存在的缺陷（即預(yù)算會(huì)計(jì)主要為預(yù)算管理服務(wù)，反映的內(nèi)容主要是政府年度預(yù)算收入、支出及結(jié)余情況，容易將那些與政府預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要的隱性債務(wù)忽視），使得在資產(chǎn)負(fù)債表中不包含隱性債務(wù)方面的信息，造成政府會(huì)計(jì)信息披露不完整。

2.政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，使得政府會(huì)計(jì)信息真實(shí)性失真。具體表現(xiàn)在政府資產(chǎn)方面：資產(chǎn)中未包含“存貨”一項(xiàng)，“庫存材料”僅核算大宗購入且進(jìn)入庫存、陸續(xù)耗用的物資，使大量存貨未在賬戶，因而也就未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，造成存貨資產(chǎn)賬實(shí)不符，極易掩蓋被盜或其他流失。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)購買的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，“固定資產(chǎn)”賬戶僅反映其原值變動(dòng)，使得資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)并不能真實(shí)反映政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，并且國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款列為“非稅收入”，不反映資產(chǎn)的減少，極易導(dǎo)致資產(chǎn)虛計(jì)。

3.政府會(huì)計(jì)信息披露的透明度低。在政府所有信息中，政府會(huì)計(jì)信息是公眾用以評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)和受托責(zé)任所需要的主要信息，由于受我國長(zhǎng)期信息封閉的影響，公眾無法獲得評(píng)價(jià)政府所需要的信息，使得我國政府會(huì)計(jì)信息透明度低。

4.政府會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度不夠。當(dāng)前，我國政府審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法對(duì)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。這種方法審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量可想而知；并且用這樣存在多樣性的抽樣審計(jì)結(jié)果，去概括整個(gè)政府財(cái)務(wù)情況，即用隨機(jī)性的方法得出隨機(jī)性的結(jié)果，并將其應(yīng)用到整個(gè)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，顯然這種隨機(jī)審計(jì)沒有起到對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真正監(jiān)督，可見政府對(duì)外披露的政府會(huì)計(jì)信息可信度極低。

三、財(cái)政透明度下政府會(huì)計(jì)信息披露的完善建議

1.構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系。首先，明確政府會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)的基本前提之一，只有確立會(huì)計(jì)主體，才能明確會(huì)計(jì)責(zé)任。我們可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，引入基金會(huì)計(jì)，一項(xiàng)基金作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)不同來源和用途的資金進(jìn)行分離披露，有利于清晰地描述有特別用途的法定資金的使用情況，為立法機(jī)關(guān)和公民監(jiān)督提供便利條件，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)透明度。我國會(huì)計(jì)主體可以建立成由各級(jí)政府及行政事業(yè)單位和以基金為會(huì)計(jì)主體的雙會(huì)計(jì)主體模式，不僅從整體披露政府會(huì)計(jì)信息，而且還可以針對(duì)?？钯Y金進(jìn)行單個(gè)基金項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息披露，可以彌補(bǔ)我國政府會(huì)計(jì)信息披露不完整的現(xiàn)象。其次，確立合適的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。應(yīng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制與修正權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的局面。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇對(duì)我國政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及信息的真實(shí)性，都會(huì)產(chǎn)生很大的影響，需要慎重選擇。在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的同時(shí)我們應(yīng)該建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以用規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為。

2.提高政府會(huì)計(jì)信息披露的透明度。（1）增加信息的獲得渠道，政府應(yīng)該公開披露及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府財(cái)務(wù)信息應(yīng)通過相關(guān)媒體對(duì)外公開披露，使得財(cái)務(wù)信息需求者可以從不同渠道方便及時(shí)地獲取。（2）增加可理解性，公開披露本身并實(shí)現(xiàn)透明，政府所提供的財(cái)務(wù)信息還必須清晰明確和易于理解。高透明度意味著財(cái)務(wù)信息使用者能夠通過這些公開的信息比較容易的判斷政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.引入政府會(huì)計(jì)強(qiáng)制審計(jì)鑒證制度。我國應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)引入強(qiáng)制審計(jì)的政府會(huì)計(jì)鑒證制度，彌補(bǔ)我國目前的抽樣審計(jì)帶來的缺陷。引入強(qiáng)制的配套審計(jì)制度、完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，有助于確保我國政府會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)的真實(shí)性。因此，強(qiáng)化對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證，必將有利于提高公共財(cái)政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和玩忽職守的現(xiàn)象，增強(qiáng)財(cái)政透明度。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露。（1）對(duì)于我國歷史遺留問題，例如政府承擔(dān)的大量隱性負(fù)債，因?yàn)檫@些信息在目前的政府財(cái)務(wù)報(bào)表中無法反映，這些情況我們就可以在報(bào)表附注中解決。(2)對(duì)于政府利用公共財(cái)務(wù)資源使用所帶來的社會(huì)效益，不能按定量的方法進(jìn)行量化反映，只能通過定性分析加以描述的，如國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展以及提高國家或地方政府競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等方面，我國可以采用文字、圖形等多種形式來衡量。(3)建議我國在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)增加規(guī)定報(bào)表附注加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息披露的要求。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露，可以是政府會(huì)計(jì)信息披露更完整，使公眾獲得更全面的政府會(huì)計(jì)信息，對(duì)政府承擔(dān)公眾受托責(zé)任及業(yè)績(jī)方面做出更合理客觀的評(píng)價(jià)。

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