績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用的探討

摘要：績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的運(yùn)用，對加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著重要意義。本文從某審計(jì)機(jī)關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)實(shí)踐取得的成效為切入點(diǎn)，探討績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用的新思路和新方法。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì);固定資產(chǎn)投資審計(jì);運(yùn)用;思考

績效審計(jì)是指對被審計(jì)單位（項(xiàng)目）管理和使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，通過推進(jìn)政府績效審計(jì)增強(qiáng)審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中的“免疫系統(tǒng)”作用，指出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”。這標(biāo)志著中國的審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)績效審計(jì)層次。由此可見，開展績效審計(jì)，是不可避免的時(shí)代潮流，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該迎難而上，立足長遠(yuǎn)，推動(dòng)績效審計(jì)快速發(fā)展。近幾年來，政府不斷加大了政府性投資項(xiàng)目的投入，有效地拉動(dòng)了社會內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)增長。但是，投資領(lǐng)域也暴露出了一些不容忽視的問題。突出表現(xiàn)為投資績效很不理想，包括低水平重復(fù)建設(shè)，嚴(yán)重的損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失，投資效益差、效率低。績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中如何有效運(yùn)用是我們亟需深入思考的問題，筆者以某審計(jì)機(jī)關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)取得的成效為切入點(diǎn)，探討績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用的新思路和新方法。

一、實(shí)踐中固定資產(chǎn)投資審計(jì)運(yùn)用績效審計(jì)取得的成效和意義

近年來，某審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)過程中，積極探索投資績效審計(jì)的方法方式，改變以往把造價(jià)審核作為投資審計(jì)的重點(diǎn)的觀念和做法，認(rèn)為工程造價(jià)核減了多少萬元，為財(cái)政節(jié)約了多少資金，就達(dá)到了投資效益審計(jì)的要求的觀念。在工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)注意從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工等到工程決算，再到項(xiàng)目完成后發(fā)揮的績效情況的審計(jì)，全面提升投資審計(jì)工作水平。在對市直國有單位近年投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查中，就注重從項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)上揭示存在的各個(gè)問題，指出部分建設(shè)項(xiàng)目急于上馬建設(shè)，前期考慮不周，設(shè)計(jì)深度不夠，變更增加項(xiàng)目較多，增加了資金的投入；部分建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)展緩慢，沒有按合同工期竣工交付使用，影響資金的使用效益。針對存在問題，提出加強(qiáng)和完善政府性投資項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目投資效益的審計(jì)建議，收到了較好的審計(jì)效果。在對某污水處理廠投資建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)中，通過對污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、建設(shè)管理、資金使用管理及運(yùn)營情況經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)，找出影響項(xiàng)目投資及運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益發(fā)揮的主要制約因素，針對項(xiàng)目建設(shè)管理及運(yùn)營中存在的污水實(shí)際處理量沒有達(dá)到設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力，部分生產(chǎn)能力閑置浪費(fèi)，項(xiàng)目效益沒有充分發(fā)揮；項(xiàng)目對改善水環(huán)境的效應(yīng)不大；項(xiàng)目建設(shè)投入非生產(chǎn)性設(shè)施配置高，部分設(shè)施閑置，影響投資效益等主要問題，從宏觀和微觀兩個(gè)層次提出了意見和建議，促進(jìn)了政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理，提高了財(cái)政資金使用效益，同時(shí)也為該市建設(shè)新的污水處理廠提供決策參考依據(jù)。在對某老齡人頤養(yǎng)中心工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)中，關(guān)注建成后的運(yùn)營效益情況，揭示該中心目前入住率低，大量樓房和床位空置，未充分發(fā)揮投資效益，存在資源浪費(fèi)的問題，建議政府和相關(guān)單位，加大對其宣傳推介力度，增加財(cái)政投入，根據(jù)市場需求調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，配齊必要的設(shè)備和人力，改進(jìn)管理，引入市場經(jīng)營理念，提高服務(wù)質(zhì)量，有效提高入住率，使政府這項(xiàng)為市民辦好事實(shí)事的民心工程真正發(fā)揮效益。在對某生活垃圾衛(wèi)生填埋場一期工程竣工決算審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，揭示了項(xiàng)目沒有嚴(yán)格執(zhí)行工程招標(biāo)文件和施工合同的規(guī)定，造成增加工程造價(jià)；項(xiàng)目中第一填埋區(qū)設(shè)計(jì)考慮不合理，填埋區(qū)邊坡防滲系統(tǒng)一次性投資建設(shè)，上部邊坡防滲系統(tǒng)長期未用，可能造成投資損失的事實(shí)，引起相關(guān)單位的高度重視，為垃圾場的后續(xù)建設(shè)提供寶貴的借鑒作用。

實(shí)踐證明，通過在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)，可以揭示在投資領(lǐng)域中存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，促進(jìn)投資決策優(yōu)化，減少重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)，降低工程成本，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。對建成項(xiàng)目的效益狀況予以綜合審計(jì)評價(jià)并與預(yù)期效益進(jìn)行對比分析，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會投資方向的宏觀導(dǎo)向作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

二、績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中運(yùn)用的思路和方法

績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中如何有效運(yùn)用，需要我們積極思考和大膽創(chuàng)新，但說到底，除了要緊緊圍繞政府性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性四個(gè)要素，重點(diǎn)從投資決策、資金使用、項(xiàng)目管理和投資效益四個(gè)環(huán)節(jié)開展績效審計(jì)外，還應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)，從以下幾方面入手，探索績效審計(jì)的新思路和新方法。

1.轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整審計(jì)視角，積極主動(dòng)開展績效審計(jì)

由于受傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)的影響，審計(jì)人員缺乏對新型審計(jì)理念的正確認(rèn)識，還存在畏難情緒，認(rèn)為績效審計(jì)無從下手，評價(jià)過于復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏大而信心不足。審計(jì)人員對績效審計(jì)認(rèn)識上的差距及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，造成對績效審計(jì)心理上的恐懼，不敢或不主動(dòng)涉足績效審計(jì)，在一定程度上影響了績效審計(jì)的發(fā)展?？冃徲?jì)取得的許多成功經(jīng)驗(yàn)證明，績效審計(jì)并不深不可測，只要我們努力探索實(shí)踐，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，是能夠逐步實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)最終目標(biāo)的。在開展投資績效審計(jì)過程中，首先注重調(diào)整審計(jì)視角，從以往關(guān)注查處違紀(jì)違規(guī)問題轉(zhuǎn)變到以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，以效益性為目標(biāo)，加大對投資效益的分析和對投資決策、投資管理機(jī)制的評價(jià)上來，圍繞影響項(xiàng)目效益的投資成本、內(nèi)控管理等關(guān)鍵因素，確定審計(jì)內(nèi)容。既看是否超投資規(guī)模，資金的來源和使用是否合法、合規(guī)，是否存在損失浪費(fèi)，更注重投資項(xiàng)目和相關(guān)事項(xiàng)的分析和評價(jià)。

2.講求方法，提高審計(jì)質(zhì)量，以創(chuàng)新意識逐步推進(jìn)績效審計(jì)

績效審計(jì)在我國起步晚、底子薄、基礎(chǔ)條件弱，開展績效審計(jì)不能急于求成，需要逐步推進(jìn)過程。在開展績效審計(jì)時(shí)不能生搬硬套標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)，要將創(chuàng)新意識貫穿績效審計(jì)全過程，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量，才能更好地推進(jìn)績效審計(jì)并取得實(shí)實(shí)在在的效果。值得一提的是要積極探索以跟蹤審計(jì)形式進(jìn)行績效審計(jì)的路子。固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、周期長的特點(diǎn)，為加強(qiáng)對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大效益，跟蹤審計(jì)是一種有效的監(jiān)督形式，可以及早發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題，并使問題及時(shí)得到處理，起到防患于未然的作用，效益作用也是人所共知。對一些違規(guī)問題可以及時(shí)向項(xiàng)目法人或相關(guān)單位提出整改意見，可以為國家減少不必要的損失；同時(shí)還可以分解竣工決算審計(jì)的工作量，相對縮短整體項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量和效益，容易取得事半功倍的成效。

3.注重分析，服務(wù)宏觀決策，從體制機(jī)制政策上提出針對性建議

作為固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)單位，其出發(fā)點(diǎn)往往并不總是同國家和社會的利益一致，他們過多的是考慮局部或者是片面的經(jīng)濟(jì)利益，而對項(xiàng)目本身所引起的社會、環(huán)境等效益缺乏關(guān)注。因此審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)，衡量的效益不僅僅是關(guān)注其自身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)從宏觀效益、社會效益及生態(tài)效益等方面去評價(jià)投資效益，注重其滿足社會公共需要的優(yōu)劣程度及推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果。特別是對于一些具有較強(qiáng)公益性的公共工程，更應(yīng)著眼于投資機(jī)制、建設(shè)規(guī)劃布局、工程建設(shè)管理等方面，通過對投資效益做出客觀評價(jià)，分析投資、預(yù)算管理體制中存在的缺陷，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)節(jié)約政府投資，提高資源利用率，減少損失浪費(fèi)，提高投資效益。因此，在實(shí)施投資績效審計(jì)項(xiàng)目過程中，要在嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)問題的同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)綜合分析，注重從單個(gè)項(xiàng)目中的個(gè)別問題、表面現(xiàn)象中，深入帶有傾向性、普遍性的問題，查找分析深層次原因，從制度和機(jī)制上提出有針對性的審計(jì)建議，力爭使審計(jì)成果進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)決策。

4.規(guī)范評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，健全法律法規(guī)，營造績效審計(jì)環(huán)境

由于投資績效審計(jì)還處于探索階段，目前還沒有形成統(tǒng)一、科學(xué)、完整和權(quán)威性的的固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)準(zhǔn)則及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)考核指標(biāo)體系不夠成熟。審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績效審計(jì)時(shí)，多數(shù)是在政府投資審計(jì)中考量一定的績效因素進(jìn)行的探索，審計(jì)組織形式和主要內(nèi)容與以往政府投資審計(jì)的沒有明確的分別。由于缺乏準(zhǔn)則，對審計(jì)事項(xiàng)的績效分析也只能通過一些簡單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比，績效分析更多關(guān)注的是一些數(shù)量金額指標(biāo)，而對社會效益與環(huán)境效益很少關(guān)注，評價(jià)內(nèi)容比較片面，固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)的開展受到一定的影響。因此，規(guī)范績效審計(jì)指南和評價(jià)指標(biāo)體系，建立健全績效審計(jì)的法律法規(guī)體系，營造績效審計(jì)環(huán)境，是推動(dòng)績效審計(jì)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)運(yùn)用的有效途徑。首先要逐步建立健全與績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范和約束審計(jì)主體和被審計(jì)對象的行為。其次，在認(rèn)真總結(jié)固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)準(zhǔn)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。一方面對績效審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告基本形式等作出具體規(guī)定，以規(guī)范績效審計(jì)工作，減少工作中的主觀隨意性，保證績效審計(jì)質(zhì)量；另一方面，針對各類建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，積極收集相關(guān)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，逐步探索建立分行業(yè)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，使具體的項(xiàng)目做到審計(jì)有章可循，評價(jià)有據(jù)可依。

5.優(yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)績效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)的特殊性，績效審計(jì)需要做大量深入、細(xì)致、繁雜的調(diào)查研究和測算、分析、評估和審計(jì)工作，需要有一支熟悉相關(guān)政策制度并能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代手段處理績效審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才隊(duì)伍。而目前審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，能進(jìn)行綜合分析問題和提升審計(jì)質(zhì)量、運(yùn)用審計(jì)成果的能力弱，缺乏具有宏觀視野、能站在不同角度看待和審視問題的審計(jì)人員。為了適應(yīng)形勢的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對性地開展固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，逐步建立一支高素質(zhì)的績效審計(jì)隊(duì)伍。一是調(diào)整現(xiàn)有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)一些開展績效審計(jì)必須的專業(yè)技術(shù)人才，重點(diǎn)引進(jìn)工程技術(shù)以及工程造價(jià)和政府行政管理方面的專門人才。二是注重對現(xiàn)有人員績效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)、研究績效審計(jì)相關(guān)知識，及時(shí)推廣總結(jié)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。三是結(jié)合某些行業(yè)或領(lǐng)域的績效審計(jì)試點(diǎn)，進(jìn)行審前培訓(xùn)、審中學(xué)習(xí)、審后總結(jié)，使參審人員在審計(jì)工作實(shí)踐中得到鍛煉。四是整合社會各界資源。既可充分利用社會中介機(jī)構(gòu)力量，彌補(bǔ)審計(jì)力量不足；還可以聯(lián)合高等院校、科研機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)專家支持系統(tǒng)，以滿足績效審計(jì)工作中遇到審計(jì)財(cái)會業(yè)務(wù)之外問題咨詢需要，及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢或建議，促進(jìn)績效審計(jì)工作盡快發(fā)展。

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