淺談基層審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嬗變中的應(yīng)對(duì)策略

【摘 要】針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，本文從基層的視角，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嬗變的因果構(gòu)成，提出了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】基層審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；應(yīng)對(duì)策略

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嬗變的因果構(gòu)成

由于受險(xiǎn)因素不同，各地審計(jì)干部素質(zhì)存在差異，各有著不同的共性和個(gè)性。（1）審計(jì)技能不足產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢(shì)下，審計(jì)服務(wù)大局的要求越來(lái)越高，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望值越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)“免疫功能”作用的需求越來(lái)越寬泛，審計(jì)的科學(xué)發(fā)展需要向更高層次推進(jìn)，資源環(huán)境審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、成本審計(jì)、工程審計(jì)等要全面深化推進(jìn)。這些高層次的審計(jì)，明顯不同于初期查錯(cuò)糾弊式的賬項(xiàng)審計(jì)，需要較高的審計(jì)技能才能應(yīng)對(duì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)難以從賬項(xiàng)上去分析判斷，而風(fēng)險(xiǎn)嬗變是隨條件變化而變化的?；鶎訉徲?jì)干部的思維定勢(shì)還是傳統(tǒng)性的，審計(jì)技能仍是低水平的，顯然還不適應(yīng)高層次審計(jì)的需要。稍有不慎，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)伴生在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。（2）科技手段運(yùn)用伴隨風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目在基層逐步推開(kāi)，不僅提高了審計(jì)效率和效果，而且有利于創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。但是，僅限于科技手段對(duì)數(shù)據(jù)的采集并依賴(lài)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，并不全面綜合分析，同樣伴隨著一定系數(shù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾畔?shù)據(jù)不同于賬項(xiàng)依據(jù)，干部在運(yùn)用科技手段中有著主觀性和隨機(jī)性，在信息數(shù)據(jù)利用上，有的因?yàn)椤白鳛椤辈划?dāng)而采集了不客觀或不需要的數(shù)據(jù)，有的因“不作為”而遺漏了相關(guān)或重要的數(shù)據(jù)，這些現(xiàn)象都有可能成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。主觀臆斷或技術(shù)操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果將影響到整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量或背離客觀事實(shí)。（3）社會(huì)因素采用潛伏風(fēng)險(xiǎn)。隨著高層次審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)，需要開(kāi)展多層次、多角度、多化的社會(huì)調(diào)查，以多方面的證言證據(jù)印證審計(jì)項(xiàng)目的各種現(xiàn)象或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目上，履行著坐談、問(wèn)卷、評(píng)議、調(diào)查等程序，采信著一定比例的非審計(jì)證據(jù)，有時(shí)會(huì)直接引用非審計(jì)材料。由于社會(huì)因素比較復(fù)雜，基層審計(jì)干部分析判斷和辨別、敏銳力不是很高，在采信社會(huì)因素證據(jù)上往往潛伏著較大風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)不是固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)所能概括的，在控制起來(lái)比較有難度。如果因社會(huì)因素的采用與否而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)或當(dāng)審干部仍然需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（1）堅(jiān)持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范原則。審計(jì)作為一個(gè)社會(huì)事物，作為國(guó)家治理和服務(wù)大局的一種工具，其作用有著相應(yīng)的長(zhǎng)期性，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備著一定的伴生性和依附性。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要有長(zhǎng)期的思想準(zhǔn)備和措施應(yīng)對(duì)?；谶@一特征，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上，需要持久堅(jiān)持好幾個(gè)基本原則。首先是實(shí)事求是原則。實(shí)事求是是我們黨的一條指導(dǎo)原則，一切從實(shí)際出發(fā)，就能有效解決審計(jì)中遇到的各種問(wèn)題和切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次是客觀公正原則。客觀公正是審計(jì)的本質(zhì)特征，只有堅(jiān)持客觀的取向，才能保證公正的立場(chǎng)；只有從客觀公正立意，才能減少滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的土壤。再次是質(zhì)量至上原則。質(zhì)量是審計(jì)的“生命線(xiàn)”，質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)是成反比例的，質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越小。只要始終把審計(jì)質(zhì)量放在第一位，保持質(zhì)量至上原則，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就會(huì)自然險(xiǎn)低。（2）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。思想決定行動(dòng)，意識(shí)產(chǎn)生行為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，審計(jì)干部是決定因素。無(wú)論是固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還是檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制，抑或是社會(huì)因素的分析，審計(jì)干部的意識(shí)起著較高地位的支配作用。只要風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，就能思考出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。因此，要對(duì)基層審計(jì)干部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育與審計(jì)工作放在等同重要的位置，部署審計(jì)工作，既要考慮目標(biāo)任務(wù)的完成，又要謀劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育作為基層教育培訓(xùn)內(nèi)容的常態(tài)持久地抓緊抓實(shí)，抓出成效，既以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，又以教育培訓(xùn)促使審計(jì)質(zhì)量的提高，使之達(dá)到雙羸的目的，也從而推進(jìn)規(guī)范審計(jì)行為，打造精品審計(jì)項(xiàng)目。（3）提高技能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)起著決定作用的同時(shí)，審計(jì)技能也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。意識(shí)水平再高，而技不如人，同樣依附著高度風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)層次越高，內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，提高審計(jì)干部的審計(jì)技能，增強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力和復(fù)雜形勢(shì)分析判斷力，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措和有效途徑。把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與提高審計(jì)技能有機(jī)結(jié)合，才能更加有力地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)層次的提高和審計(jì)范圍的擴(kuò)張，要因?qū)彾说丶哟髮徲?jì)技能培訓(xùn)力度，社會(huì)需要審計(jì)服務(wù)什么，就要培訓(xùn)什么；審計(jì)項(xiàng)目需要技術(shù)型人才，就努力以技能培訓(xùn)推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化建設(shè)，特別是打造一批領(lǐng)軍人物和“四手”人才。通過(guò)技術(shù)能力的提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）實(shí)施過(guò)程控制防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是動(dòng)態(tài)變化的，依附于審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位，隨著控制的力度而強(qiáng)弱變換。越是精細(xì)化管理，越是責(zé)任到位，風(fēng)險(xiǎn)的依存度就越低。因此，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的全程質(zhì)量控制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一。要從審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方式的組織、審計(jì)成果的形成等各個(gè)環(huán)節(jié)都落實(shí)質(zhì)量責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量檢查和考核，組織互相評(píng)議，開(kāi)展多元式和質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。將風(fēng)險(xiǎn)水平量化納入崗位責(zé)任制，與創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)掛鉤，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范典型，形成審計(jì)防范工作機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，促使業(yè)務(wù)干部全員參與過(guò)程控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作，以精品意識(shí)化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和升華審計(jì)質(zhì)量。