探討企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

【摘 要】企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)自身盈利目標(biāo)，必須要有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，而新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施為企業(yè)稅收籌劃帶來新的空間，企業(yè)科學(xué)合理進(jìn)行籌劃可以降低經(jīng)營成本、減輕稅負(fù)與提高企業(yè)效益。本文主要分析企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該遵循的原則，并重點(diǎn)對企業(yè)所得稅稅收籌劃方法進(jìn)行具體的分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對性和特定性強(qiáng)，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10％。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷@類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻(xiàn)

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