強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的策略研究

【摘 要】作為一名財(cái)務(wù)管理人員，筆者認(rèn)為應(yīng)盡快采取措施強(qiáng)化我國企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，以此盡可能的幫助企業(yè)集團(tuán)減輕稅負(fù)，提高生產(chǎn)經(jīng)營的總體效益。本文主要分析了當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方面存在的問題，并結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，提出了我們應(yīng)該充分認(rèn)識到企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性，應(yīng)該遵守一定的稅收籌劃原則，采取合理科學(xué)可行的策略來完善企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，從而進(jìn)一步提高企業(yè)集團(tuán)在激烈的市場競爭中的地位。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；稅收籌劃；強(qiáng)化策略

企業(yè)集團(tuán)往往是由多個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體聯(lián)合在一起的經(jīng)濟(jì)綜合體，這些獨(dú)立法人之間存在著產(chǎn)品、技術(shù)或資金等方面的依賴關(guān)系，具有共同的經(jīng)濟(jì)利益，它們之間聯(lián)合的方式往往是兼并、投資、控股、聯(lián)營等。但是，對于我國企業(yè)集團(tuán)來說，稅收籌劃仍然屬于一個(gè)新課題，到底該如何來發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間并實(shí)施稅收籌劃，是目前我國企業(yè)集團(tuán)急需要解決的重大問題。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的定義及存在的主要問題

稅收籌劃的基本含義一般包括了廣義和狹義兩種?？偟膩碚f，稅收籌劃指的就是納稅人為了充分行使并享受應(yīng)得的合法權(quán)利而對各種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇和安排的一種理財(cái)活動(dòng)，目的就是為了自身價(jià)值的最大化。從廣義的角度來說，稅收籌劃指的就是納稅人不違背相關(guān)稅收法律的規(guī)定而進(jìn)行的一種少繳納稅收的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它具體包括了節(jié)稅籌劃，避稅籌劃以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。從狹義的角度來理解的話，稅收籌劃指的就是納稅人選擇相關(guān)稅法中對自身經(jīng)營、投資和分配有利的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和安排的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其目的就是節(jié)稅。無論是廣義的還是狹義的稅收籌劃，其表面目的就是為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，但是其根本目的就在于要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)。當(dāng)前，我國企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃實(shí)施時(shí)間并不長，還存在著不少棘手的問題有待解決。這些問題主要表現(xiàn)如下：（1）企業(yè)稅收籌劃的主體不夠明確，會(huì)計(jì)人員更多的關(guān)心會(huì)計(jì)核算和報(bào)表而不關(guān)心稅收決策，管理人員又一廂情愿的認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的工作，這就造成了稅收籌劃成為無人區(qū)；（2）當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)對稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活度還不夠，無法真正達(dá)到平衡集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)納稅企業(yè)之間的稅負(fù)水平，因而降低稅負(fù)的目標(biāo)無法切實(shí)有效的完成；（3）企業(yè)集團(tuán)對相關(guān)稅收法律法規(guī)了解和掌握程度不夠，而且隨著時(shí)代的發(fā)展，國家相關(guān)的稅收政策也會(huì)不斷的更新和修定，這些都在較大程度上影響了企業(yè)集團(tuán)對稅收進(jìn)行籌劃的全面性考慮；（4）企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層對于合理減稅避稅轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)缺乏必要的認(rèn)識，僅僅依靠企業(yè)一般的財(cái)務(wù)人員來完成科學(xué)合理的節(jié)稅顯得有些力不從心，因此，企業(yè)集團(tuán)由于缺乏這方面的領(lǐng)導(dǎo)人才，使得其稅收籌劃工作無法高標(biāo)準(zhǔn)完成；（5）當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃實(shí)際活動(dòng)與稅收籌劃應(yīng)有的前瞻性和策劃性相悖，往往是缺乏必要的前期稅收規(guī)劃，更談不上合理安排稅收籌劃了。一些企業(yè)集團(tuán)往往是在納稅活動(dòng)開始并已經(jīng)確定了納稅額以后，才開始意識到要進(jìn)行稅收籌劃以盡可能的減少稅負(fù)；（6）有些

企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃扭曲了實(shí)際含義，把合理合法的避稅、減稅等變成了鉆法律空子的手段，從而產(chǎn)生了不合法的偷稅、逃稅、漏稅現(xiàn)象，這是我國稅收法律所不允許的，會(huì)對企業(yè)發(fā)展造成不利的影響；（7）企業(yè)集團(tuán)往往是通過重組或者改制成立的，在實(shí)際的整合組建過程中，我國企業(yè)集團(tuán)往往缺乏必要的集團(tuán)模式財(cái)務(wù)管理探討，使得最終組建的企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)過大。

二、我國企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及具體措施

企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)前建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，非常有必要進(jìn)行稅收籌劃。首先，提升企業(yè)集團(tuán)核心競爭力需要稅收籌劃。企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，面臨的壓力更大，采取合理合法的方法降低稅負(fù)，就能夠提高企業(yè)集團(tuán)的利潤率，提升企業(yè)集團(tuán)的競爭力。其次，提高企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益需要稅收籌劃。企業(yè)集團(tuán)通過合適的方法減少稅負(fù)，就可以提高投資回報(bào)率，從而提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益；國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式要求集團(tuán)公司進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢使得企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展面臨著更大的資金壓力，如果進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，企業(yè)集團(tuán)可以有效的節(jié)約稅金。

作為一名財(cái)務(wù)管理人員，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)以及當(dāng)前嚴(yán)峻的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃要遵循一定的前提條件，即嚴(yán)格遵守稅法，追求整體效益最大化，充分考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃方案還應(yīng)當(dāng)具有靈活性。一般來說，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的基本思路為：縮小企業(yè)集團(tuán)稅基，集團(tuán)整體適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)集團(tuán)所得年度，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平，平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)等。除了以上的基本稅收籌劃思路以外，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)該從企業(yè)會(huì)計(jì)處理的各個(gè)基本環(huán)節(jié)入手，盡可能的降低企業(yè)自身的稅負(fù)。具體來說，我們可以從以下幾個(gè)方面來入手：（1）建立稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作。稅收籌劃存在于企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)及各個(gè)生產(chǎn)要素，是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，因此企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作單靠某一個(gè)部門或某幾個(gè)人是無法完成的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、指揮、指導(dǎo)各下屬企業(yè)稅收籌劃工作。（2）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該首先采取一定的措施來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該是在合理合法的范圍以內(nèi)，納稅人通過各種途徑把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給其他人的過程，這是較為特殊的稅收籌劃方式，其本質(zhì)上與其他的稅收籌劃方法一樣，只是使用的條件和范圍有所不同。目前，企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)及稅收資本化。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過程中，除了考慮到供求彈性以外，還要考慮到課稅范圍、計(jì)稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場結(jié)構(gòu)類型等因素。（3）企業(yè)集團(tuán)要設(shè)立核心的控股公司和財(cái)務(wù)中心籌劃。一般來說，股份有限公司是一種企業(yè)集團(tuán)的組織方式，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間的稅負(fù)情況各異，甚至還有可能存在減免稅的企業(yè)。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該調(diào)整一定的策略，可以把核心控股公司設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)來享受稅收優(yōu)惠政策和開展稅收籌劃活動(dòng)，可以低成本擴(kuò)張兼并收購虧損企業(yè)，分立或組建企業(yè)，利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借籌資。（4）企業(yè)集團(tuán)還要實(shí)施互惠定價(jià)籌劃策略。這里的互惠定價(jià)策略又被稱為轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)具體的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在銷售商品等活動(dòng)中確定集團(tuán)內(nèi)部的價(jià)格。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的時(shí)候，要遵循不違反稅法前提條件，集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異有轉(zhuǎn)移的空間，集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。此外，企業(yè)集團(tuán)還要實(shí)施租賃減稅籌劃策略，避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，還可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負(fù)。

三、結(jié)語

總之，企業(yè)集團(tuán)要遵循基本的稅收籌劃原則，即依法籌劃和符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向原則，成本效益原則，綜合性原則，整體利益原則，建立有效的稅收籌劃實(shí)施機(jī)制，明確各方職責(zé)，設(shè)立集團(tuán)核心控股公司和財(cái)務(wù)中心，對集團(tuán)資源進(jìn)行集中管理和協(xié)調(diào)分配，重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，建立成員企業(yè)和籌劃人員激勵(lì)機(jī)制，樹立良好的納稅形象，積極與稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)同，不斷提高集團(tuán)稅收籌劃專門人才的素質(zhì)，適當(dāng)借助稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為享受國家稅收政策提供條件，加強(qiáng)對并購、資產(chǎn)重組、重大投融資活動(dòng)稅收籌劃的研究，提前籌劃、合理利用虧損資源，從而使得稅收籌劃真正發(fā)揮出其前瞻性的高級財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的作用，提高企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理水平，獲得最大的稅收籌劃收益，提高企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益。

參 考 文 獻(xiàn)

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