精益生產(chǎn)方式下的成本管理方法探討

【摘 要】精益生產(chǎn)是一種以最大限度地減少企業(yè)生產(chǎn)所占用的資源、降低企業(yè)管理和運營成本為主要目的的生產(chǎn)方式。本文從精益生產(chǎn)御特征入手，分析了傳統(tǒng)成本管理的缺陷，進(jìn)而對精益生產(chǎn)模式下的成本管理框架進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】精益生產(chǎn)；精益成本管理；全面成本管理；作業(yè)成本管理

隨著近幾十年科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)品品種和數(shù)量得到了極大的豐富，消費者個性化需求基本形成，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)從以產(chǎn)品為中心的競爭轉(zhuǎn)向以客戶為中心的競爭，競爭的優(yōu)勢取決于是否能夠滿足客戶不斷變化的個性化需求。隨著公司生產(chǎn)方式的變革，要求突破傳統(tǒng)的成本管理模式，為精益生產(chǎn)提供成本支持。

一、精益生產(chǎn)方式的特點

上個世紀(jì)70年代開始，隨著消費者個性化需求模式的形成，美國福特公司創(chuàng)造的大規(guī)模生產(chǎn)方式已經(jīng)開始阻礙著企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力的取得，代之而起的小規(guī)模多品種的精益生產(chǎn)方式。大批量生產(chǎn)方式與消費者的個性化需求不匹配，造成了過量的生產(chǎn)供給，并導(dǎo)致存貨的大量積壓。日本豐田公司創(chuàng)造的精益生產(chǎn)開始受到了越來越多企業(yè)的認(rèn)可。精益生產(chǎn)方式是為了應(yīng)多品種、小規(guī)模生產(chǎn)而出現(xiàn)的一種新型的生產(chǎn)方式，其核心理念是要根除企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的浪費，以降低產(chǎn)品成本，提高顧客的價值。

（1）零庫存。庫存會掩蓋企業(yè)價值鏈中的各種問題。例如，庫存可以掩蓋生產(chǎn)系統(tǒng)的紊亂、設(shè)備故障、提前生產(chǎn)、過量生產(chǎn)、生產(chǎn)不足等問題。所以，豐田公司認(rèn)為“庫存是萬惡之源”，而不是“必要的浪費”?！傲銕齑妗?，發(fā)現(xiàn)缺陷后反工量較少，更容易暴露問題，能夠增強(qiáng)生產(chǎn)的柔性。正因為如此，“零庫存”是精益生產(chǎn)的首要目標(biāo)。在零庫存下，前一道工序加工完成的零部件必須立即交下一道工序繼續(xù)進(jìn)行加工。在這一生產(chǎn)模式下，生產(chǎn)是靠拉動的而不是和靠推動的，如果沒有下一道工序的拉動，上一道工序則沒有生產(chǎn)的理由。目前，各工序之間生產(chǎn)的銜接，借助的是看板管理，即由看板傳遞工序間的需求信息。（2）零缺陷。精益生產(chǎn)以“零缺陷”為目標(biāo)，并且認(rèn)為質(zhì)量是生產(chǎn)出來而非檢驗出來的。因此，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的任何質(zhì)量問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須在第一時間立即停止生產(chǎn)，并予以解決，而且任何人在發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題的時候，均有權(quán)要不停止生產(chǎn)。因為在小批量生產(chǎn)每件下，沒有或者很少建立有安全存貨儲備，任何一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題，都必須立即停止生產(chǎn)，直到問題得以解決，才能重新開始生產(chǎn)，否則將會導(dǎo)致質(zhì)量問題的重復(fù)出現(xiàn)和大量累積。（3）零調(diào)整。精益生產(chǎn)要求生產(chǎn)敏捷柔韌，要求用協(xié)同的方式而不是行政命令的方式對生產(chǎn)進(jìn)行調(diào)度，這就要求根據(jù)業(yè)務(wù)的特點組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊，而不是傳統(tǒng)的職能組織。由于業(yè)務(wù)是柔性的，業(yè)務(wù)團(tuán)隊便是動態(tài)，同一個人可以同時隸屬于兩個或者以上的團(tuán)隊。為了及時響應(yīng)市場，保持生產(chǎn)的敏捷柔韌，團(tuán)隊成員必須一專多能，能夠隨時適應(yīng)生產(chǎn)的調(diào)整，并生產(chǎn)調(diào)整的時間縮短為零。為了保證生產(chǎn)的團(tuán)隊成員之間的協(xié)調(diào)性，團(tuán)隊成員之間的信任是十分重要的，這就要求企業(yè)有相應(yīng)的企業(yè)文化的支持。（4）零浪費。精益生產(chǎn)所指的浪費包括廢品與次品、超額生產(chǎn)、提前生產(chǎn)、停工待料、設(shè)備故障、多余的搬運，庫存的積壓、過剩的產(chǎn)品或服務(wù)功能。精益生產(chǎn)要求必須認(rèn)定一切不產(chǎn)生附加價值的活動，并予以消除。（5）柔性生產(chǎn)。零庫存、零缺陷、零調(diào)整和零浪費都是建立在柔性生產(chǎn)基礎(chǔ)上的。因此，敏捷柔韌是精益生產(chǎn)追求的長期目標(biāo)。柔性生產(chǎn)是指企業(yè)的生產(chǎn)組織形式靈活多變，能適應(yīng)市場需求多樣化的要求，能夠及時組織多品種生產(chǎn)。柔性生產(chǎn)要求柔性的組織結(jié)構(gòu)與其相適應(yīng)，即組建以業(yè)務(wù)為內(nèi)容的業(yè)務(wù)團(tuán)隊這一動態(tài)的組織結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)柔性要求提高設(shè)備的通用性，以減少設(shè)備調(diào)整時間；精益生產(chǎn)存貨量少，減少設(shè)備故障具有重要意義；柔性生產(chǎn)要求多品種小批量的生產(chǎn)系統(tǒng)，以減少生產(chǎn)調(diào)整損失；柔性生產(chǎn)還要求密切的供應(yīng)商關(guān)系，以盡可能的地縮減存貨數(shù)量。

二、精益成本管理的提出

（1）傳統(tǒng)成本管理制度的缺陷。上世紀(jì)初美國福特汽車公司開創(chuàng)了大規(guī)模生產(chǎn)的時代，以規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益降低成本成為了企業(yè)基本的盈利模式。而現(xiàn)代企業(yè)為了及時響應(yīng)顧客需求，要求多品種小批量生產(chǎn)與其相適應(yīng)，成本管理的目標(biāo)不再是利潤最大化，而是定位于向顧客提供低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)。為了提升顧客價值，以贏得競爭優(yōu)勢，它要求進(jìn)行全過程的戰(zhàn)略成本管理，并對成本進(jìn)行持續(xù)性地改進(jìn)。但是，目前我國大多數(shù)的企業(yè)仍然在沿用大批量生產(chǎn)模式下的的傳統(tǒng)成本管理體系，阻礙了生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型的精益生產(chǎn)方式的推行。一是以成本降低為目標(biāo)，激勵了隱性浪費。傳統(tǒng)成本管理以增加產(chǎn)量為降低產(chǎn)品成本為主要模式，這一削減成本的措施雖然幫助企業(yè)獲取短期利潤，卻削弱了企業(yè)長期的競爭能力。在買方市場條件下，產(chǎn)量盲目增加的結(jié)果必然造成存貨的大量積壓。二是重生產(chǎn)過程控制，與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)。傳統(tǒng)的成本管理側(cè)重于對企業(yè)價值鏈中生產(chǎn)作業(yè)的成本控制，而忽視了企業(yè)價值鏈中其他作業(yè)的成本管理，沒有能力支持企業(yè)戰(zhàn)略。三是成本與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)，相關(guān)性缺失。傳統(tǒng)成本管理遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)和生產(chǎn)流程，成本信息的產(chǎn)生滯后于業(yè)務(wù)活動的發(fā)生時間。成本分析只能局限于事后分析，與企業(yè)成本決策的相關(guān)性遺失。（2）精益成本管理的提出。企業(yè)要想成就精益生產(chǎn)，就必須對原有的成本管理體系進(jìn)行再造，以現(xiàn)代成本管理工具進(jìn)行整合和綜合運用，包括戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理、全面成本管理和目標(biāo)成本管理等。

三、精益成本管理方法體系的構(gòu)建

服務(wù)于精益生產(chǎn)的成本管理系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，對企業(yè)價值鏈所有作業(yè)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理提供高質(zhì)量的成本信息。（1）目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本管理的概念是很清楚的，它是企業(yè)成本管理的標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)成本=市場價格-目標(biāo)利潤。但是在對目標(biāo)成本范圍的認(rèn)識上，傳統(tǒng)成本管理與精益成本管理存在比較大的差異。在傳統(tǒng)成本管理模式下，目標(biāo)成本指的是產(chǎn)品的制造成本，而精益成本管理模式下的目標(biāo)成本指的是產(chǎn)品的價值鏈成本，是以顧客價值為導(dǎo)向的，并與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系的。在精益成本模式下，市場價格指的是顧客能夠接受的競爭性價格。由于售價是由消費者決定的，企業(yè)要想確保利潤，只能降低成本。在產(chǎn)品生命周期的不同階段，采用的目標(biāo)成本是不一樣的。例如，在新產(chǎn)品開發(fā)階段可以采用價值工程法，通過產(chǎn)品功能與成本的對比分析，尋求降低成本的措施，使產(chǎn)品的設(shè)計成本不超過目標(biāo)成本，然后再將產(chǎn)品級目標(biāo)成本分解和擠壓到零部件級目標(biāo)成本上，再擠壓到供應(yīng)商身上；在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，則可以采用作業(yè)成本法，識別增值與非增值作業(yè)，以最大限度地降低生產(chǎn)成本。（2）價值鏈成本管理。如前所述，精益成本管理以根除企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的浪費為核心。企業(yè)的價值活動包括采購、生產(chǎn)、儲運營銷和計劃、財務(wù)、人事、研發(fā)、設(shè)計等，產(chǎn)品在經(jīng)過價值鏈上的每個環(huán)節(jié)是都耗費了一定的成本，將這些耗費加起來即為產(chǎn)品的總成本。按照產(chǎn)品價值的產(chǎn)生順序，價值鏈成本管理主要是做好以下作業(yè)成本管理：一是設(shè)計作業(yè)成本管理。根據(jù)精成本思想，成本是設(shè)計出來而不是生產(chǎn)出來，對產(chǎn)品設(shè)計過程進(jìn)行目標(biāo)成本管理是取得成本優(yōu)勢的最佳途徑。在開發(fā)產(chǎn)品的同時，進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)成本的目標(biāo)成本規(guī)劃，并通過價值工程和價值分析法，使產(chǎn)品成本與功能和質(zhì)量相匹配。二是采購作業(yè)成本管理。按照戰(zhàn)略成本管理思想，企業(yè)與供應(yīng)商不是對立關(guān)系，而是利益共同體，供應(yīng)商是產(chǎn)品價值創(chuàng)造的重要一環(huán)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商建立長期和互惠的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，以降低交易成本，并確保原材料和零部件供應(yīng)渠道的穩(wěn)定性。對于精成本管理而言，穩(wěn)定的供應(yīng)商可以確保適時采購，以減少保險儲備，從而杜絕浪費。三是生產(chǎn)作業(yè)成本管理。在作業(yè)成本管理模式下，通過對作業(yè)成本動因分析，可以識別有效作業(yè)和無效作業(yè)、增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而消除無效作業(yè)和不增值作業(yè)，以達(dá)到降低成本的目的。四是服務(wù)作業(yè)成本管理。根據(jù)產(chǎn)品生命周期的觀點，產(chǎn)品使用成本是產(chǎn)品成本的一部分，售后服務(wù)也可以實現(xiàn)產(chǎn)品價值的增值。因此，服務(wù)作業(yè)成本管理的目標(biāo)是在滿足客戶價值需求的前提下，實現(xiàn)服務(wù)成本最小化。

參 考 文 獻(xiàn)

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