高校開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計初探

【摘要】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一種重要實(shí)現(xiàn)形式，是一種變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督的有效措施，開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是提高工作計劃性、科學(xué)考評領(lǐng)導(dǎo)干部、提高離任審計效率、建立懲治和預(yù)防腐敗體系的需要，但在實(shí)施的過程中，還存在觀念偏差、目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)確、評價缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、資源受到一定制約等難點(diǎn)問題，并針對以上問題提出相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必要性難點(diǎn)對策

2010年底，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）指出：“根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。”說明了任中審計與離任審計都是必不可少的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要形式。目前各高校都在不同程度地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但大部分學(xué)校只開展了離任審計，而未開展任中審計，這在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能夠更好地發(fā)揮作用，應(yīng)積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將審計監(jiān)督“關(guān)口”前移，將離任審計的事后監(jiān)督變?yōu)槿沃袑徲嫷氖虑?、事中監(jiān)督，較好發(fā)揮審計的預(yù)警和預(yù)防作用。

一、高校開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

（一）是提高工作計劃性的需要

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般是受校黨委組織部門的委托開展審計，當(dāng)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、辭職、退休等事項的時候才可能安排審計，但由于這些事項相對敏感且屬于組織機(jī)密，黨委不可能過早地向?qū)徲嫴块T透露太多信息，審計部門也就不可能在制定下一年度工作計劃前具體掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)量，只能初步制定一個控制數(shù)，由此對全年的整體工作帶來了一定的影響。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，審計部門可根據(jù)當(dāng)年的審計資源、審計重點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間長短等情況進(jìn)行綜合考慮，在年初即可確定審計任務(wù)，合理確定全年計劃的總數(shù)量。而且，根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，將財務(wù)收支審計、專項資金審計、專項審計調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合起來，避免了重復(fù)審計，節(jié)約了人力成本，提高了審計效率，從而全面提高了年度工作計劃性。

（二）是考評領(lǐng)導(dǎo)干部的需要

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立足于財政財務(wù)收支審計，既對事又對人，其落腳點(diǎn)在于查明個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目前高校普遍存在著“先離后審”的現(xiàn)象，導(dǎo)致大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部任免前沒有審計部門的審計結(jié)果，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的考核力度勢必有所降低，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為干部考核提供依據(jù)的作用。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅可以及時向黨委組織部門提供干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動態(tài)信息，而且可以作為對領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考評、職務(wù)任免和獎懲的參考依據(jù)，促使其更加客觀公正地考察、選拔任用干部，杜絕了領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病上崗”、“帶病履職”、“帶病提拔”等問題，避免了選人用人的失察失誤現(xiàn)象，完善了干部考核、監(jiān)督、評價、任用機(jī)制。

（三）是提高離任審計效率的需要

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)審計比較而言，影響審計效率的因素較多。主要在于：一是審計資源有限，特別是在學(xué)校干部換屆之年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)項目之多、任務(wù)之重、內(nèi)容之廣、范圍之大，審計資源與審計任務(wù)嚴(yán)重不對稱，致使審計人員疲于應(yīng)付完成審計任務(wù)而在追求速度的同時，降低了對審計質(zhì)量的要求；二是審計配合度偏低，有部分被審計領(lǐng)導(dǎo)采取應(yīng)付了事的態(tài)度，認(rèn)為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，有部分接任的領(lǐng)導(dǎo)“新官不理舊賬”，認(rèn)為離任審計是“馬后炮”，在配合審計工作的力度上有所降低。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一方面可以在今后的離任審計中簡化審計程序、縮短審計時間、直接利用任中審計結(jié)果，只對部分未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計，這樣既不斷減輕了離任審計的工作量，又有效利用了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，達(dá)到一審多用、一花多果的功效；另一方面，因?qū)徲嫿Y(jié)果直接牽涉到領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理等情況，故被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部比較關(guān)注審計進(jìn)度及審計結(jié)果，被審計單位配合主動性較高，有效解決了離任審計“馬后炮”、“新官不理舊賬”、“審計決定落實(shí)難”等弊端，審計效率會大大提高。

（四）是建立懲治和預(yù)防腐敗體系的需要

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作目標(biāo)在于評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定建立的最終目的在于保護(hù)干部，提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法執(zhí)政的意識。勿庸諱言，有些領(lǐng)導(dǎo)干部的犯錯誤是有故意行為，他們往往利用自己的影響力，進(jìn)行一些違紀(jì)違法行為以達(dá)到某些目的，而有些領(lǐng)導(dǎo)干部則是由于對政策的片面理解而導(dǎo)致違紀(jì)違法行為的發(fā)生，他們在動機(jī)上并不是故意的，在這種情勢下，開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行及時提醒和警容，明確哪些是應(yīng)該做的，哪些是不應(yīng)該做的，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正認(rèn)識上的偏差，防止和避免領(lǐng)導(dǎo)干部在渾然不知的情況下犯下錯誤，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)紀(jì)律觀念，履行相關(guān)職責(zé)，防止短期行為，更好地廉潔勤政、求真務(wù)實(shí)、自我完善，自覺置身于群眾監(jiān)督之下，真正做到從源頭上防治和治理腐敗。

二、高校開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點(diǎn)

（一）觀念存在一定偏差

在有些人的眼中，離任審計已逐步進(jìn)入規(guī)范化、程序化軌道。但對于任中審計的理解還不夠，一方面認(rèn)為實(shí)現(xiàn)任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中，“至少不夠那么醒目”，無法得出完整、有效的審計評價結(jié)果，沒有實(shí)質(zhì)的意義，同時還耽誤時間；另一方面對確定作為任中審計對象，由于宣傳不到位和制度上的缺失，容易使被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生種種疑慮，是上級領(lǐng)導(dǎo)對自己的不信任，還是自己有重大經(jīng)濟(jì)問題，使審計工作陷于被動。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持，也為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增加了新的困難和風(fēng)險。

（二）目標(biāo)定位不夠明確

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性。這種審計活動其實(shí)就是看重財務(wù)數(shù)據(jù)、忽視理性分析，看重問題羅列、忽視責(zé)任劃分，看重財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性、忽視財政財務(wù)收支活動的效益性。其實(shí)我們不難發(fā)現(xiàn)，被審計對象不僅可以從名義上遵循有關(guān)法律法規(guī)，而且比較容易做到會計信息和會計賬目的真實(shí)性與完整性，但卻容易忽視經(jīng)濟(jì)活動的效益性。以往任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計風(fēng)險就體現(xiàn)在這個地方，它無法真實(shí)地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否合格、高質(zhì)量地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）評價缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

中辦國辦下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施提供了依據(jù)，但是與之相配套的實(shí)施細(xì)則或操作指南及具體的評價體系還未形成，各高校審計部門結(jié)合實(shí)際制定的標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容和尺度上也不盡相同，所以說評價標(biāo)準(zhǔn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個難點(diǎn)，更是任中審計的一個難點(diǎn)，原因在于任中審計屬事前或事中監(jiān)督范疇，各項經(jīng)濟(jì)行為將要或正在進(jìn)行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)與劣還未見分曉，審計部門在此時介入，對事項評價的恰當(dāng)與否及審計建議的針對與否都存在一定的難度和風(fēng)險。

（四）資源受到一定制約

審計資源主要是指審計中使用的手段及審計人員自身素質(zhì)，現(xiàn)階段，在實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時主要通過對被審單位提供的相關(guān)資料予以審查來發(fā)現(xiàn)問題，但有些違法亂紀(jì)問題不一定會在這些資料中明顯反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，很難揭示一些賬外的東西，如收入不入賬、私設(shè)“小金庫”、私分公款等問題必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門動用特殊手段才能查清。此外，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容多、責(zé)任大，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務(wù)管理知識，又要掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，因此，審計人員自身綜合素質(zhì)的高低，也嚴(yán)重制約和影響著審計工作質(zhì)量。

三、高校開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

（一）積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宣傳，深化思想認(rèn)識

宣傳是發(fā)揮審計警示作用的重要手段。首先要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義，不僅可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的事業(yè)心、責(zé)任感，而且有利于領(lǐng)導(dǎo)干部分清是非、促進(jìn)廉潔自律、支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，此外還消除領(lǐng)導(dǎo)干部對任中審計的思想顧慮，從思想認(rèn)識上主動接受審計，從容面對任中審計；其次要建立標(biāo)準(zhǔn)化的任中審計制度，把審計目的、審計過程、審計結(jié)果等進(jìn)行公開并接受監(jiān)督，這樣會給廣大教職員工的思想帶來較大震動，且責(zé)任意識明顯增強(qiáng)。通過宣傳爭取更多的實(shí)質(zhì)性支持，為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境。

（二）持續(xù)完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，明確目標(biāo)定位

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅包括財政財務(wù)收支審計的內(nèi)容，更重要的應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，審計部門不應(yīng)該只是盯住財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性，應(yīng)該把重點(diǎn)放在效益性方面。在這里，我們所理解的對財政財務(wù)收支活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計或“三E”審計，“三E”即指經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effective），經(jīng)濟(jì)性是指以最低的費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，反映資金的節(jié)約和利用程度；效率性是指投入與產(chǎn)出之間的比例關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達(dá)到各種目標(biāo)和預(yù)測結(jié)果。通過績效審計，我們才能真實(shí)地考核一個領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保證各項經(jīng)濟(jì)活動是否有效地利用了各種資源。

（三）逐步健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)體系，促進(jìn)有法可依、有規(guī)可循

以《審計法》、《審計法實(shí)施條例》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》為依據(jù)，制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南，涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序、內(nèi)容、評價指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法及部門協(xié)調(diào)、成果利用等具體的實(shí)施辦法，以此指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展，適應(yīng)審計工作的需要。在未出臺統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價規(guī)范性文件之前，結(jié)合任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的在于防范和預(yù)警的特點(diǎn)，著重把握在評價內(nèi)容上要突出財務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性、效益性，經(jīng)濟(jì)決策事項的可行性、科學(xué)性、有效性，內(nèi)部控制的健全性和有效性，任前遺留事項的落實(shí)性和整改性，避免同樣問題重復(fù)發(fā)生或小錯誤演變成大錯誤。

（四）不斷探索任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新方法，提高審計水平

在審計方法上，任中審計可以在以財務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計方法的結(jié)合。一是將會計資料審查與延伸審計調(diào)查相結(jié)合，注重對被審計單位會議記錄、紀(jì)要、批復(fù)等重要文件資料的審閱，要擴(kuò)大信息來源渠道，廣泛聽取被審計單位內(nèi)部干部及外部群眾的意見，通過審計調(diào)查、座談會、個別談話、問卷調(diào)查等方式開展審計工作；二是將任中審計與專項資金審計相結(jié)合，特別針對專項資金金額較大的項目，突出被審計領(lǐng)導(dǎo)在專項資金使用管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；三是將任中審計與查處案件相結(jié)合，加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當(dāng)年計劃項目中并作重點(diǎn)關(guān)注。此外，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計部門、人員的支持，學(xué)校要適當(dāng)增加人、財、物方面的支持力度，審計部門要不斷加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，促使審計人員不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)相關(guān)知識儲備，樹立工作思路上求新、在工作作風(fēng)上求實(shí)、在工作方法上求活、在工作質(zhì)量上求精、工作效果上求優(yōu)、在工作形象上求好的理念，更好地為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作服務(wù)。

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作者簡介：吳建蓮（1987-），女，漢族，本科，云南昆明人，現(xiàn)就職于西南林業(yè)大學(xué)，研究方向：審計。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）