淺議餐飲費用的賬務(wù)處理

【摘要】企業(yè)的餐飲費用，是只可以計入管理費用中的業(yè)務(wù)招待費嗎？不是的，餐飲費用可以計入業(yè)務(wù)招待費、開辦費、會議費、福利費、差旅費等費用項目，應(yīng)對發(fā)生的餐飲費用具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行準確分析，進行正確的會計處理，從而為稅務(wù)處理打下良好的基礎(chǔ)。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，對上述費用項目及餐飲費用不同會計和稅務(wù)處理進行系統(tǒng)的歸納和分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)餐飲費用賬務(wù)管理

一、業(yè)務(wù)招待費的相關(guān)規(guī)定及處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營活動期間：《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》（現(xiàn)已經(jīng)失效，但有關(guān)的具體規(guī)定仍然具有實際指導(dǎo)作用）中業(yè)務(wù)招待費的概念是：企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用；財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定》中規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費，此規(guī)定雖然是針對行政事業(yè)單位的，但企業(yè)單位可以參考；《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)業(yè)務(wù)招待費規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

現(xiàn)在企業(yè)會計制度規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出應(yīng)該記入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費用”中，行業(yè)財務(wù)制度如《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》曾規(guī)定業(yè)務(wù)招待費可以在限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用，但現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度和財務(wù)制度沒有這方面的規(guī)定。

從規(guī)定可以明白，業(yè)務(wù)招待費用包括餐飲、住宿等相關(guān)費用，業(yè)務(wù)招待過程發(fā)生的餐飲費用可以據(jù)實列入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費用”中；業(yè)務(wù)招待費列支稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅的時候進行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）籌建期間：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，計入“長期待攤費用”，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉(zhuǎn)入當月?lián)p益。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，根據(jù)2011年注冊會計師考試教材《會計》中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費應(yīng)該記入期間費用“管理費用”科目中。

根據(jù)以上分析可以得出，會計方面在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用不管計入長期待攤費用還是管理費用都可以據(jù)實列支，但稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅時進行相應(yīng)的調(diào)整。

二、會議費規(guī)定及處理

《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》規(guī)定，會議費開支包括會議房租費、伙食補助費、交通費等。此規(guī)定雖然不是針對企業(yè)的，但可以參考?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號（現(xiàn)已經(jīng)失效，但對實際工作仍具有具體指導(dǎo)作用）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

根據(jù)上述規(guī)定，在實務(wù)中，會議費一般是召開會議而發(fā)生的各種費用，包括住宿費、餐飲費、交通費等，根據(jù)業(yè)務(wù)事項的不同可記入管理費用或營業(yè)費用。稅務(wù)和會計方面處理一致，都可以據(jù)實列支，沒有限額，不用調(diào)整。

三、福利費的相關(guān)規(guī)定及處理

財企（2009）242號《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》中規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出；發(fā)生的職工福利費，按照會計制度的規(guī)定進行核算。

《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號中對上述條款的具體內(nèi)容進行了說明；2012年4月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站政策答疑時指出：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第三條，沒有列舉職工福利費的全部內(nèi)容，沒有列舉的費用項目，如確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出目的，而且符合稅法規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，在福利費核算的實務(wù)工作中，職工加班餐飲費、節(jié)假日聚餐費用等職工集體福利性餐飲費用，應(yīng)該在福利費用中列支，可以在所得稅前扣除的；但稅務(wù)方面超過限額的，在申報所得稅的時候需要進行調(diào)整。

四、差旅費的規(guī)定及處理

《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》財行[2006]313號規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費；《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定：差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。

2012年4月11日國家稅務(wù)總局所得稅司盧云就所得稅相關(guān)政策答疑時解釋到：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

從上述規(guī)定可以明白，出差過程中的餐飲費用，可以發(fā)放餐費補貼，也可以憑餐費發(fā)票報銷。在實務(wù)中，一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷餐費了，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費，但都是記入差旅費科目的。

作者簡介：付永青（1971-），男，河南省林州市人，本科，會計師，就職于林州市汽車站，研究方向：會計。

（責任編輯：劉晶晶）