加強和改進經(jīng)濟責任審計工作的對策

肖晗

摘要：經(jīng)濟責任審計是指經(jīng)由審計人員以被審計人員所在單位的財務(wù)活動與會計記錄為依據(jù)，通過對該人員在任職期間內(nèi)各項資產(chǎn)、負債、損益的合法性、真實性、效益性、可靠性以及所有資產(chǎn)的保值增值情況實施全面的審計，并且要實事求是地區(qū)分被審計人員在相關(guān)經(jīng)濟財務(wù)活動中負擔的職責與權(quán)力的一項特殊的審計活動。從經(jīng)濟責任審計的含義、內(nèi)容等基本介紹入手，分析了經(jīng)濟責任審計在實施中存在的問題，并針對問題提出相應(yīng)的解決辦法，目的在于促進經(jīng)濟責任審計工作更加順利有序的進行，進而促進我國整個經(jīng)濟社會的長足穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；組織方式；創(chuàng)新

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0139-03

2006年2月28日修訂的《審計法》增加了經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，將經(jīng)濟責任審計深化到了法律層面。但如何在日益突出的經(jīng)濟與政治法律體制的矛盾中正確發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應(yīng)有的作用，保證經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量、經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量及其評價質(zhì)量，不斷提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的可靠性，已成為當下有關(guān)工作人員亟須解決的一大問題。本文從經(jīng)濟責任審計的基本簡介、實施中的問題、創(chuàng)新解決方法這三大方面對經(jīng)濟責任審計進行了闡述，論證了經(jīng)濟責任審計在審計工作乃至整個社會經(jīng)濟全速發(fā)展中所起到的關(guān)鍵性作用。

一、經(jīng)濟責任審計的簡單介紹

隨著當代社會經(jīng)濟體制不斷的深化完善與發(fā)展，審計已納入到我國政治體制改革工作中，這將審計行業(yè)的地位、職能都提升到了一個前所未有的高度[1]，也使得審計的根本——經(jīng)濟責任審計受到了前所未有的重視[2-3]。

（一）經(jīng)濟責任審計的含義

經(jīng)濟責任審計實質(zhì)上是指經(jīng)由審計人員以被審計人員所在單位的財務(wù)活動與會計記錄為依據(jù)，通過對該人員在任職期間內(nèi)各項資產(chǎn)、負債、損益的合法性、真實性、效益性、可靠性以及所有資產(chǎn)的保值增值情況實施全面的審計，并且要實事求是的區(qū)分被審計人員在相關(guān)經(jīng)濟財務(wù)活動中負擔的職責與權(quán)力的一項特殊的審計活動[4-5]。

（二）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計具體來說包括了以下幾方面的內(nèi)容。

1.財務(wù)活動審計。這部分的經(jīng)濟責任審計主要是負責考核被審計人員在任職期內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟財務(wù)活動的真實性與可靠性。通過對財務(wù)活動的審計可以實現(xiàn)經(jīng)濟責任制，正確考評被審計人員的經(jīng)濟權(quán)責。

2.效益審計。這部分經(jīng)濟責任審計主要涉及到在財務(wù)活動審計基礎(chǔ)之上，對被審計人員在任職期內(nèi)整個經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的效益做出評價分析。這一效益審計能夠全面的區(qū)分并評價各級經(jīng)濟責任情況。

3.管理水平審計。這部分的經(jīng)濟責任審計主要包括對被審計單位和機構(gòu)的在職人員知識結(jié)構(gòu)、各項資產(chǎn)、權(quán)益收益率的審計。通過管理水平審計可以直觀明確地對被審計人員的管理成果做出正確的分析與評價。

（三）經(jīng)濟責任審計的目的

相關(guān)工作人員需要了解經(jīng)濟責任審計的最終目的是通過明確被審計人員于任職期間在單位經(jīng)濟財務(wù)活動中應(yīng)承擔的權(quán)利與義務(wù)，以此來為相關(guān)人事部門、紀檢機關(guān)等考核任免工作人員或是兌現(xiàn)承包合同等提供可靠依據(jù)[6]。

（四）經(jīng)濟責任審計的分類

為了能夠保證經(jīng)濟責任審計工作的針對性，突出審計工作重點，把握主要審計矛盾，公正客觀的做出審計報告與分析，就需要按照一定的依據(jù)將經(jīng)濟責任審計分類。具體來說，可分為以下幾大類。

1.按照審計時間的不同，可以將經(jīng)濟責任審計分為事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計、事后經(jīng)濟責任審計。

2.按照經(jīng)濟責任審計中被審計單位或機構(gòu)性質(zhì)的不同，可以將其劃分為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計。

3.按照經(jīng)濟責任審計被審計內(nèi)容的不同，可以將其劃分為破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計、目標經(jīng)濟責任審計。

（五）經(jīng)濟責任審計的范圍

經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計活動，它審計的是被審計單位或者機構(gòu)的代表人、負責人。根據(jù)我國現(xiàn)有科學技術(shù)發(fā)展水平來看，經(jīng)濟責任審計的范圍有以下兩點。

1.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計的范圍。其審計范圍包括以國有資產(chǎn)占控股地位或是指導(dǎo)地位的股份制企業(yè)和國有獨資企業(yè)下屬的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、負責人。

2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計的范圍。其審計的范圍主要涉及到各地區(qū)、各級省、市、區(qū)、縣、檢察機關(guān)、群眾團體以及事業(yè)單位的相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。

（六）經(jīng)濟責任審計的作用

大量的實踐工作證明了經(jīng)濟責任審計自產(chǎn)生到發(fā)展再到成熟，在各個環(huán)節(jié)所起到的作用是十分巨大且不可替代的。具體來說有以下幾個方面。

1.有助于加強內(nèi)部監(jiān)督管理，為任免工作人員提供依據(jù)。社會經(jīng)濟體制下的經(jīng)濟不斷發(fā)展，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。在人員監(jiān)督管理工作中開展經(jīng)濟責任審計，能夠有效將規(guī)定目標與實際完成量作比較，客觀公正的對相關(guān)工作人員的業(yè)績做出評價與分析，不僅為領(lǐng)導(dǎo)者正確任免員工提供了依據(jù)，還可促使員工在任期內(nèi)更好的履行職責與權(quán)力，保證各項經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展[7]。

2.有助于規(guī)范公職人員經(jīng)濟行為，減少貪污腐敗，促進廉政建設(shè)。經(jīng)濟責任審計在財政與審計的基礎(chǔ)上，明查被審計人員的經(jīng)濟行為，利用這種方式往往能夠發(fā)現(xiàn)常規(guī)年度審計報告中不容易甚至無法披露的問題。在這樣嚴格的監(jiān)管機制下，能夠促使公職人員自我約束、自我提高，從源頭上杜絕貪污與腐敗現(xiàn)象，大大提高了相關(guān)人員的法律意識、紀律觀念，從而促進廉政建設(shè)。

3.有助于公正區(qū)分前后任的經(jīng)濟業(yè)績與權(quán)責。正是由于經(jīng)濟責任審計具體到被審計人員的工作單位、就職部門的財務(wù)經(jīng)濟狀況，一方面，可以精確了解該期財政收支狀況，有利于后任盡快適應(yīng)環(huán)境，理清工作思路；另一方面可以明確、公正的劃分前任與后任工作人員相互的權(quán)責，為工作交接提供依據(jù)的同時保證被審計工作的持續(xù)進行。

二、經(jīng)濟責任審計實施中存在的問題

經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟、政治體制改革與創(chuàng)新而一步步發(fā)展并成熟起來的。當前，經(jīng)濟責任審計在不斷完善的同時也向著規(guī)范化、制度化、法制化的方向邁進。但由于當下經(jīng)濟責任審計還缺乏相關(guān)實踐工作經(jīng)驗、也沒有可靠規(guī)范的法律法規(guī)為其提供保障，再加上經(jīng)濟責任審計的內(nèi)外部環(huán)境變化差異明顯，因此，在審計工作中還存在著一些亟待解決的問題，需要相關(guān)工作人員不斷努力分析探索。具體來說有以下幾點。

（一）經(jīng)濟責任審計的自身特性決定了審計工作的復(fù)雜性

經(jīng)濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多、質(zhì)量要求高的全新工作。正是由于這些特性，導(dǎo)致了這項工作特有的復(fù)雜性。

1.政策性強。經(jīng)濟責任審計是一項尤其需要相關(guān)法律法規(guī)來支持的審計工作。但是由于我國在市場經(jīng)濟體制與法制建設(shè)中存在發(fā)展極度不平衡的矛盾，導(dǎo)致在審計工作中會遇到一些問題不能用現(xiàn)行法律法規(guī)來解釋與說明。再來，根據(jù)我國的國家特色，各個地區(qū)的規(guī)定都不完全相同，這也會導(dǎo)致審計結(jié)果不一致。又由于經(jīng)濟責任審計的期限一般跨度很長，這一期間內(nèi)的法律法規(guī)也會不斷變化，這也為整個經(jīng)濟責任審計工作保持一貫性帶來了難度。諸如此類的政策性因素都在無形中增加了整個經(jīng)濟責任審計的難度，并且很有可能影響審計質(zhì)量。

2.涉及范圍廣。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會不斷的完善與發(fā)展，審計工作涵蓋的范圍也越來越廣，涉及到了社會經(jīng)濟建設(shè)中的各個行業(yè)；再加上臨時委托審計的現(xiàn)象越來越多，審計人員倉促上陣，分散了經(jīng)濟責任審計的中堅力量，不僅會造成經(jīng)濟責任審計的風險加大，還會一定程度上導(dǎo)致質(zhì)量問題。

3.涵蓋內(nèi)容多。正是由于經(jīng)濟責任審計所涉及的范圍廣，因此其涵蓋的內(nèi)容也非常多。這會造成經(jīng)濟責任審計中時間跨度長與需求時間短的矛盾加深。長此以往就容易引發(fā)經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量與效率問題。

4.質(zhì)量要求高。經(jīng)濟責任審計對工作質(zhì)量的要求也是特別高的。做好這項工作不僅可以有效地減少貪污腐敗現(xiàn)象，促進廉政建設(shè)，還能夠公平公正的區(qū)分權(quán)責。但在實際工作中，由于審計方法比較單一，單靠就賬審賬不結(jié)合群眾座談、個別調(diào)查等方法進行驗證，很難將每個問題都審查透徹。并且在相關(guān)工作人員重事中審計，輕事前、事后審計的思想下，一些審計問題會更加突出，再加上缺乏一套完備的審計結(jié)果評價標準，致使經(jīng)濟責任審計只存在于形式，無法真正落實到實際工作中。

（二）計劃安排不夠切實

經(jīng)濟責任審計是一項要求非常高的審計工作，需要相關(guān)工作人員事前仔細安排，事中有序?qū)徲嫞潞笾攸c檢查。但是在實際工作過程中，常常會有一部分人事組織部門沒有按照經(jīng)濟責任審計工作所要求的“有計劃、有步驟、有重點”的要求來組織工作，反而一方面將所有需要調(diào)整的工作人員交由審計部門委托審計，導(dǎo)致審計機構(gòu)負擔過重，最終制約經(jīng)濟責任審計工作的準確性；另一方面將某些不需要調(diào)整、已調(diào)整過或不屬于經(jīng)濟責任審計范疇的對象都交由審計，造成經(jīng)濟責任審計機構(gòu)難以實施正常有序的審計工作，并且還會導(dǎo)致整個經(jīng)濟責任審計出現(xiàn)風險。

（三）屢查屢犯的現(xiàn)象嚴重

很多單位存在的問題是“屢查屢有，屢改屢犯”，沒有達到審計“查出一個問題，完善一項制度，堵塞一方漏洞”的效能。經(jīng)濟責任審計中規(guī)定設(shè)計工作必須嚴格堅持“時查、時改、時堵塞”的原則。在實際工作中要隨時防止出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象，爭取做到不審則已，審必審清。結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)督機制，將審計工作落實到實處。

（四）缺乏完善的監(jiān)督機制，出現(xiàn)一些腐敗和濫用職權(quán)的現(xiàn)象

各個被審計單位或機構(gòu)雖然在建立規(guī)章制度、規(guī)范監(jiān)管機制、完善督查程序中做了許多努力，但整個經(jīng)濟責任審計工作仍然缺乏一套完備的質(zhì)量控制與監(jiān)管體系，許多制定的政策無法落到實處，事后審計監(jiān)督管理工作缺乏評定標準。許多監(jiān)管責任追究制度只流于形勢，相關(guān)工作人員無法認真貫徹實施，這也會造成審計人員行為不合規(guī)范，容易發(fā)生腐敗、濫用職權(quán)等現(xiàn)象。這種種實際情況都會逐漸導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計工作長期處于低質(zhì)量狀態(tài)。

三、經(jīng)濟責任審計實施中的組織方式創(chuàng)新

正是由于經(jīng)濟責任審計工作中存在著一系列的實際問題，如果任其發(fā)展下去必將會引發(fā)審計質(zhì)量與效率低下。因此，結(jié)合相關(guān)理論，對現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計組織方式做出一些創(chuàng)新來減少和避免這些問題的產(chǎn)生是當下相關(guān)工作人員最需關(guān)注的工作重心。具體的來說，最行之有效的創(chuàng)新方法主要有以下幾個方面。

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視、組織到位，為經(jīng)濟責任審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境

良好的工作環(huán)境是經(jīng)濟責任審計工作得以穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。領(lǐng)導(dǎo)人員不僅要重視事中審計，還應(yīng)該看到事前、事后審計的重要性。明確劃分組織各項活動的責任人，將可依據(jù)的法律法規(guī)、完備的理論基礎(chǔ)、豐富的實踐工作經(jīng)驗等因素相結(jié)合，努力營造出經(jīng)濟責任審計的良好工作環(huán)境。

（二）注重源頭，創(chuàng)新審計培訓機制

一項經(jīng)濟責任審計歸根結(jié)底是需要審計工作人員去實施的。因此抓好對審計工作人員的創(chuàng)新培訓，提高其行業(yè)技能與素質(zhì)是從源頭上做好相關(guān)審計工作的最關(guān)鍵一環(huán)[8]。由于經(jīng)濟責任審計的自身特性，導(dǎo)致其對相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)技能、理論知識、實踐經(jīng)驗要求很高：

1.強化從業(yè)資格。加強對審計行業(yè)，尤其是經(jīng)濟責任審計行業(yè)從業(yè)人員任職資格的規(guī)范化管理，是未來順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展潮流的主流方向。要爭取做到“一人一崗、一人一證”。

2.加強任職期間培訓工作。經(jīng)濟責任審計是時代經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，它隨著社會經(jīng)濟不斷的完善與發(fā)展也在不斷更新。對于相關(guān)審計工作人員而言，首先是要及時了解并補充有關(guān)行業(yè)的新規(guī)章、新制度，盡快將自身的行業(yè)知識結(jié)構(gòu)與當代審計行業(yè)的發(fā)展需要相磨合；其次要不定期舉辦座談交流研討會，使之在更為準確的劃分行業(yè)政策界限的同時了解其他地區(qū)不同的經(jīng)濟責任審計規(guī)定；最后還要使工作人員的知識結(jié)構(gòu)不僅僅局限于專業(yè)行業(yè)，還要充分延伸到各個相關(guān)領(lǐng)域，如計算機、財會、英語等，為經(jīng)濟責任審計行業(yè)以致整個經(jīng)濟信息科學走向全球化做好準備。

（三）建章立制、規(guī)范運作，夯實經(jīng)濟責任審計工作穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)

我國現(xiàn)有的法律法規(guī)是難以與高速發(fā)展的經(jīng)濟社會相協(xié)調(diào)的。基于這一問題，相關(guān)工作人員要在這一制度基礎(chǔ)上盡快建立并完善一套獨立的經(jīng)濟責任審計法規(guī)。從法律層次上明確各級經(jīng)濟責任審計工作人員的工作權(quán)責，盡量減少和避免審計工作的隨意性，真正意義上使經(jīng)濟責任審計邁入法制軌道。

（四）探索創(chuàng)新方式，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作新突破

創(chuàng)新是一個民族得以進步的靈魂。新時期的經(jīng)濟責任審計也應(yīng)該解放思想、更新觀念，結(jié)合實際情況進行創(chuàng)新。具體來說，可以從以下幾個方面入手。

1.要突破經(jīng)濟責任審計只為黨政機關(guān)與國有企業(yè)服務(wù)的傳統(tǒng)思想。在原有的審計思想模式下，絕大多數(shù)的經(jīng)濟責任審計工作單一的為黨政組織部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子服務(wù)。立足于目前經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作也應(yīng)轉(zhuǎn)向與各縣區(qū)域經(jīng)濟相結(jié)合的道路。

2.要突破效益審計難以順利開展的傳統(tǒng)思想，保證其真實性、可靠性。各個審計機關(guān)要積極組織審計公職人員認真貫徹落實經(jīng)濟發(fā)展的中心思想，力求將經(jīng)濟責任審計的目標圍繞經(jīng)濟的長效發(fā)展。不僅要審計財務(wù)管理活動，更要關(guān)注到被審計對象的工作效能，只有這樣才能促進被審計對象的廉政建設(shè)與工作效益相結(jié)合，確保審計工作的合法性與可靠性。

3.要突破經(jīng)濟責任審計只是對被審計單位的經(jīng)濟財務(wù)賬目進行清查的傳統(tǒng)思想。經(jīng)濟責任審計工作要創(chuàng)新就需要做到基礎(chǔ)審計工作與靈活調(diào)查的結(jié)合。首先，要將查賬與個別調(diào)查相結(jié)合，除了需要核對被審計單位的財務(wù)活動賬目是否屬實外，還要通過個別追查的方式詳細了解具體被審計對象的經(jīng)濟活動情況；其次，要將被審查對象所在單位與其上下級單位相結(jié)合，利用各級關(guān)聯(lián)單位之間的聯(lián)系關(guān)系徹底摸清各項經(jīng)濟活動的來龍去脈。

（五）完善監(jiān)督機制

整個經(jīng)濟責任審計工作需要一整套強而有力的監(jiān)督管理機制。相關(guān)工作人員須要在各個被審計單位或機構(gòu)制定出一套完備的質(zhì)量控制與監(jiān)督管理體系，將相關(guān)政策落實到實處。經(jīng)濟責任審計結(jié)果需要通過這一機制來區(qū)分與判定，同時，它也是各項工作完善與否的標準。在被審計單位內(nèi)部可以建立專門的監(jiān)督部門，由專人不定時地對各項審計工作做好監(jiān)督檢查，以此保證整個經(jīng)濟責任審計工作的正常有序進行。

總而言之，經(jīng)濟責任審計不僅能夠?qū)Ρ粚徲媽ο筮M行良好的監(jiān)督與檢查，還是一種廣大人民群眾檢驗被審計對象財務(wù)經(jīng)營行為的模式。它伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生，也應(yīng)該隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善。相關(guān)審計工作人員在工作中應(yīng)該利用自身的理論知識不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，促使經(jīng)濟責任審計工作的不斷發(fā)展與進步。

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[責任編輯高惠琦]