試論MBA核心課會計(jì)學(xué)教學(xué)法

王冬梅

【摘 要】 基于作者從事十屆MBA會計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐的經(jīng)歷，系統(tǒng)地總結(jié)了如何在工商管理碩士研究生中有效地開展會計(jì)學(xué)的教學(xué)并取得優(yōu)秀的教學(xué)效果。希望文章總結(jié)的教學(xué)方法能對各位同行的教學(xué)有所助益。

【關(guān)鍵詞】 工商管理碩士； 會計(jì)學(xué)； 教學(xué)法

一、引言

筆者自1999年3月始即在中國科學(xué)院研究生院管理學(xué)院從事研究生會計(jì)課程的教學(xué)，至今已整整12年。筆者在十屆MBA學(xué)生中作為A角講授會計(jì)學(xué)這門核心課。管理學(xué)院現(xiàn)每年招收MBA學(xué)生180名，另外還有少量春季MBA學(xué)生。眾所周知，會計(jì)學(xué)這門核心課雖然重要，但歷來被學(xué)生們認(rèn)為枯燥、難懂、難學(xué)，并視為畏途。有學(xué)生甚至用數(shù)學(xué)的語言形象地比喻說：“如果授課教師把會計(jì)學(xué)又講得十分枯燥、難懂的話，就成為枯燥乏味的平方了”?？梢娨毯脮?jì)學(xué)是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。一般認(rèn)為，MBA學(xué)生已經(jīng)是研究生了，同時(shí)又具有一定的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，在MBA學(xué)生中有效地開展會計(jì)學(xué)的教學(xué)應(yīng)該不算難事。其實(shí)不然，隨著承辦MBA教育的院校的日益增多和MBA的擴(kuò)招以及就業(yè)的困難，MBA學(xué)生中以在職學(xué)習(xí)的居多，他們在時(shí)間和精力的投入上均不及普碩的研究生，理解力和學(xué)習(xí)能力也遜于后者。因而迫切需要任課教師針對其特點(diǎn)在教學(xué)法上下足功夫以彌補(bǔ)其不足。筆者在長期的教學(xué)實(shí)踐活動中，對MBA會計(jì)學(xué)的教學(xué)有了相當(dāng)?shù)母形蚺c體會，也積累了一些適合于MBA學(xué)生的教學(xué)方法。因此不揣淺陋，在此擇其要者總結(jié)出來，以供各位同行在教學(xué)中參考和借鑒。

二、對會計(jì)學(xué)教學(xué)體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)

筆者根據(jù)MBA會計(jì)學(xué)教學(xué)大綱的要求，對會計(jì)學(xué)的教學(xué)體系進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)，如圖1所示。重新設(shè)計(jì)后的教學(xué)體系共包括5個模塊。第一個教學(xué)模塊主要講解會計(jì)要素、會計(jì)平衡公式、賬戶的設(shè)置、借貸復(fù)式記賬法、結(jié)賬分錄、賬項(xiàng)調(diào)整等。在這一教學(xué)模塊中，還要安排一次會計(jì)實(shí)操練習(xí)，讓每個學(xué)生用會計(jì)軟件獨(dú)立完成一個會計(jì)循環(huán)，從而對會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表有一個全面、系統(tǒng)、感性的認(rèn)識。這一部分就構(gòu)成了本課程的基礎(chǔ)，也稱之為會計(jì)學(xué)原理。通常，會計(jì)學(xué)的任課教師一般在會計(jì)原理之后就按照教材的編寫順序自資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金開始依次介紹資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會計(jì)核算、利潤表項(xiàng)目的會計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤表的編制、現(xiàn)金流量表的編制、會計(jì)報(bào)表的基本分析，從而結(jié)束全部課程。而筆者設(shè)計(jì)的教學(xué)體系自第二個教學(xué)模塊起就有所不同。筆者首先講解利潤表項(xiàng)目的會計(jì)核算、利潤表的閱讀與分析；其次是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的會計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析；緊接著是現(xiàn)金流量表的編制、閱讀和分析；最后以會計(jì)報(bào)表的綜合分析——杜邦模型和合并報(bào)表的倍數(shù)分析作結(jié)。這樣安排的原因在于：

其一，利潤表是最簡單的一張會計(jì)報(bào)表，而且應(yīng)該是先編利潤表，再編資產(chǎn)負(fù)債表，再根據(jù)兩張相鄰的資產(chǎn)負(fù)債表和一張當(dāng)期利潤表，才能編制現(xiàn)金流量表。經(jīng)過這樣重排之后，更符合課程本身內(nèi)在的邏輯，也便于學(xué)生理解。課程本身的脈絡(luò)也更加清晰。

其二，將基本層面的會計(jì)報(bào)表分析緊接在三張報(bào)表的項(xiàng)目講解之后，讓學(xué)生立即能看到會計(jì)信息的用途，從而提高了學(xué)習(xí)本課程的興趣。

其三，合并報(bào)表部分對抵銷分錄的講解只一筆帶過，交待清楚報(bào)表的合并不是簡單的匯總，而是先相互抵銷之后再匯總。在這部分，主要講解合并報(bào)表的倍數(shù)分析法及其意義。因?yàn)楹喜?bào)表抵銷分錄的編制是財(cái)務(wù)會計(jì)的一大難題，講解起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力。過后學(xué)生們依舊很快就遺忘了。講了等于沒講，所以不如不講。但合并報(bào)表的分析卻不得不講，原因是各數(shù)據(jù)庫及新聞媒體所引用的會計(jì)數(shù)據(jù)均是合并報(bào)表的數(shù)據(jù)。

三、對某些難點(diǎn)問題在理解上尋求突破

現(xiàn)金流量表的編制歷來被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會計(jì)的難題之一，尤其是間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，其調(diào)節(jié)公式中各項(xiàng)目前的正負(fù)號極易被學(xué)生記混。筆者通過摸索，總結(jié)出了一種編制現(xiàn)金流量表的方法，無需學(xué)生記憶公式中的正負(fù)號。下面就以一個實(shí)例予以說明。

如某商場2010年12月份共實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬元，其中賒銷收入40萬元。營業(yè)成本計(jì)160萬元，其中本期購進(jìn)的100萬元存貨全部被銷售完畢，還有60萬元存貨系以前期間的留存。本期計(jì)提的折舊費(fèi)用為20萬元，國庫券利息收入而形成的投資收益10萬元。試分別用直接法和間接法編制出經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，金額單位以萬元計(jì)。

通過表1可以看出：直接法就是在經(jīng)營活動范圍內(nèi)將一張利潤表由上到下從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成收付實(shí)現(xiàn)制，即“正向翻譯”。間接法就是在經(jīng)營活動范圍內(nèi)將一張利潤表由下到上從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成收付實(shí)現(xiàn)制，即“反向翻譯”。頭腦中有了“語言翻譯”的概念，間接法調(diào)節(jié)公式中的正負(fù)號就不用刻意去記憶了。所涉及的調(diào)整不外乎4類，概括成表2即可。

由此可見：只要讓學(xué)生理會到到底什么是直接法、什么是間接法，編制的實(shí)質(zhì)是什么，現(xiàn)金流量表的編制這一教學(xué)難點(diǎn)就不攻自破了。因此筆者在此對兩種方法重新定義為：

（1）直接法：以營業(yè)收入為起算點(diǎn)，把利潤表從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營活動范圍內(nèi)的凈利潤。

（2）間接法：以凈利潤為起算點(diǎn)，把利潤表從權(quán)責(zé)發(fā)生制翻譯成現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營活動范圍內(nèi)的凈利潤。

四、引入人文元素以激發(fā)學(xué)生對會計(jì)課程的興趣

會計(jì)學(xué)本身由于具有過分?jǐn)?shù)字化和零碎的特點(diǎn)而容易讓學(xué)生漸漸地失去學(xué)習(xí)的興趣。中國學(xué)生自小受中國傳統(tǒng)文化的熏陶，對詩詞歌賦均耳熟能詳且容易產(chǎn)生興趣。興趣是最好的老師。如果學(xué)生對學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)有了濃厚的興趣，就一定能學(xué)好會計(jì)課。下面筆者就如何引入人文元素以培養(yǎng)學(xué)生對會計(jì)學(xué)的興趣介紹幾點(diǎn)具體的做法。

（一）牽強(qiáng)附會記憶法

一般企業(yè)對記賬憑證的分類若按專用憑證分類法可分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，顏色一般為紅、黑、綠三色。為了讓學(xué)生記住這一點(diǎn)，筆者對其牽強(qiáng)附會式地解釋為：在中國文化中，紅色代表喜慶，收到貨幣資金時(shí)是一件值得高興的事，所以收款憑證是白底紅字的；黑色代表憂傷，付出貨幣資金是一件令人不快的事情，所以付款憑證是白底黑字的；綠色代表和平，在既沒有貨幣資金收到也沒有貨幣資金支付時(shí)，就表示平安無事，所以轉(zhuǎn)賬憑證是白底綠字的。

（二）流行歌詞和俗語的引用

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是以收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生來記錄收入和費(fèi)用，無論企業(yè)是否收到或付出與之相關(guān)的貨幣資金；而收付實(shí)現(xiàn)制則正好相反。為了讓學(xué)生深刻地理解什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制、什么是收付實(shí)現(xiàn)制，筆者曾這樣解釋道：權(quán)責(zé)發(fā)生制就是“該出手時(shí)就出手，風(fēng)風(fēng)火火闖九州（因?yàn)闀?jì)制度規(guī)定必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制）”；而收付實(shí)現(xiàn)制就是“今朝有酒今朝醉，明日無時(shí)明日憂”。用流行歌詞和俗語來概括兩種會計(jì)記賬制度的異同，能讓學(xué)生印象深刻，理解到位。

（三）形象化比喻的運(yùn)用

對于合并報(bào)表的理解，學(xué)生們覺得很困難。為了讓學(xué)生徹底理解什么是合并報(bào)表，筆者曾打比方說：“假如男朋友借500元錢給女朋友，在合并之前，男方稱之為其他應(yīng)收款，女方稱之為其他應(yīng)付款。待二者感情成熟領(lǐng)取了結(jié)婚證書之后，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相互抵銷，就誰也不欠誰的了。這就好比抵銷分錄的編制。那么，什么是合并報(bào)表呢，就是那一紙結(jié)婚證書。但是婚后若有官司要打，依舊是各自應(yīng)訴各自的。雙方都是獨(dú)立的法人。所以報(bào)表的合并只是形式上的?！?/p>

（四）自編打油詩幫助學(xué)生掌握會計(jì)學(xué)的主旨

筆者曾編過兩首打油詩來概括自己所講授的會計(jì)學(xué)這門課來幫助學(xué)生理解、記憶和掌握所學(xué)過的會計(jì)知識點(diǎn)，理清會計(jì)學(xué)的邏輯結(jié)構(gòu)并進(jìn)行高度的凝練和概括?，F(xiàn)將這兩首打油詩抄錄如下，并對第一首打油詩詳解如表3。

從表3可以看出：一門會計(jì)課程，歸結(jié)起來就是“一生二，再生三，最后又回歸到一”。這就是其內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)。第二首打油詩中的“盧氏方法”指的是1494年盧卡·巴其阿勒發(fā)明的借貸復(fù)式記賬法。而“一根藤上枝蔓生”指的是由一個會計(jì)平衡公式衍生出枝枝節(jié)節(jié)的賬務(wù)處理流程。這兩首打油詩讀起來朗朗上口，又富有情趣。如第二首打油詩初看起來像是一首“艷詩”，令學(xué)生們覺得會計(jì)課程原來還如此可愛、有意思，從而學(xué)習(xí)的興趣大增。筆者將這兩首打油詩命名為“會計(jì)民謠”。

第二首

盧氏方法萬古傳，一根藤上枝蔓生。

二重規(guī)則行天下，三道簾幕誘人掀。

四處梯田披錦繡，中有佳人惹人憐。

杜郎俊朗歸何處，千里姻緣賴我牽。

五、小結(jié)

以上是筆者對自己從事十余年MBA會計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐的系統(tǒng)總結(jié)。在會計(jì)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域，會計(jì)課程處于較基礎(chǔ)的地位，雖然實(shí)用，但卻顯得雜亂，要講好并受學(xué)生歡迎不容易。事實(shí)上，只要用心，講好會計(jì)課程也是可能的。根據(jù)筆者親身的經(jīng)歷，認(rèn)為，要講好MBA會計(jì)學(xué)，有幾點(diǎn)必須要做到：把握要點(diǎn)、理清課程本身的邏輯關(guān)系、化繁為簡；深入淺出、通俗易懂；注意培養(yǎng)學(xué)生的興趣；將基本的會計(jì)報(bào)表分析的思想貫穿始終。

當(dāng)然，除了借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)外，要講好MBA會計(jì)學(xué)，作為任課教師應(yīng)該具有如下的素質(zhì)：要精通專業(yè)，這樣才能講得熟練，熟而后能生巧；要善于表詞達(dá)意，即表達(dá)能力強(qiáng)；要善于調(diào)動各種教學(xué)技巧并綜合運(yùn)用各種教學(xué)方法，一個富有條理而又個性跳脫、飛揚(yáng)生動且才能豐富的教師有助于將會計(jì)課程講得生動、活潑、耐聽。

最后，需要說明的是，本文所總結(jié)的只是個人的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和方法。若能對各位同行的教學(xué)有所啟發(fā)和幫助，能被各位同行用之于教學(xué)實(shí)踐并使學(xué)生受益，則筆者的寫作目的就達(dá)到了。●

【參考文獻(xiàn)】

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