淺議或有負債

【摘要】或有負債是指那些在資產(chǎn)負債表編制日還沒有要企業(yè)確切承諾的債務(wù)責(zé)任，隨著不確定事項的發(fā)生而成為企業(yè)需要負責(zé)清償?shù)恼嬲齻鶆?wù)。通過對或有負債的定義、形式和潛在問題等多方面的分析，進而提出企業(yè)在實際工作中要正確認識和計量或有負債，保證或有負債的全面客觀反應(yīng)，對或有負債事項加強管理。

在市場經(jīng)濟中，隨著融資手段的增多、資本結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、經(jīng)營形式的多樣化，企業(yè)在經(jīng)營活動中面臨不確定經(jīng)濟事項的情況顯著增多，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象也越來越受到企業(yè)的關(guān)注。當(dāng)它由潛在的負債轉(zhuǎn)變成企業(yè)的真正負債時，往往會給企業(yè)在經(jīng)濟上造成相應(yīng)損失，經(jīng)營上陷入困境。因此，我們必須認真思考并加以正確對待。

一、會計準則中的相關(guān)規(guī)定

（一）什么是或有負債

在我國，或有負債是指一種潛在的義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù)，形成這種義務(wù)的事項或交易必須是在過去已經(jīng)發(fā)生的，但對于該事項在未來的發(fā)展或結(jié)果無法確切判斷，承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任義務(wù)或經(jīng)濟賠付不確定。

（二）如何披露

我國會計準則規(guī)定，由于或有負債的不確定性，在會計核算中不予確認負債。但是，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露相關(guān)信息：

1.或有負債產(chǎn)生原因及形式；

2.是否有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出可能的說明；

3.預(yù)計損失金額及能否獲得補償。

二、或有負債的主要形式

常見的或有負債主要有：

（一）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票

由于急需資金，企業(yè)用未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，如果該票據(jù)將來到期日付款人或承兌人因故不能付款，貼現(xiàn)者即成為第二債務(wù)人，負有代為償付票據(jù)款項的責(zé)任。這樣，在應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)后，就會產(chǎn)生一項或有負債。

（二）未決訴訟和仲裁

作為被告（或當(dāng)事人）一方，在法院（或仲裁機構(gòu)）判決（或仲裁）結(jié)果公布以前，構(gòu)成一項潛在的義務(wù)。

（三）債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)以自有的財產(chǎn)作為抵押品為其他單位擔(dān)保向銀行或其他金融機構(gòu)借款，如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作為抵押品的財產(chǎn)承擔(dān)為其他單位償還借款的債務(wù)，從而形成了企業(yè)的一項或有負債。

（四）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)

企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負責(zé)修理或退換。也就是說，企業(yè)在售出附有保修期的產(chǎn)品后，形成了一項或有負債。

（五）追加稅款

我國企業(yè)會計準則、會計制度的有些規(guī)定與稅法不同,企業(yè)的利潤是依據(jù)會計準則的要求核算得出，其中的一些收益或支出在稅法中是不予以認可的，在實際的納稅申報過程中需對應(yīng)納稅所得額作出調(diào)整。由于稅法的實施比較復(fù)雜,有時在稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)申報的各項稅款后，根據(jù)對企業(yè)掌握的情況，如果認為有些項目可能要追加課征，但情況復(fù)雜，尚未查實定案，這就形成了企業(yè)的一項或有負債。

（六）大額購買合同或定單的取消

在當(dāng)今高速發(fā)展的社會經(jīng)濟條件下，商品的價格和市場的需求情況瞬息萬變。若合同中的商品市場供需嚴重失衡，或企業(yè)改變經(jīng)營方向等原因需違約退訂合同或定單， 這時企業(yè)需依據(jù)合同或約定對另一方作出賠償,形成或有負債。

（七）應(yīng)收賬款抵借

隨著市場經(jīng)濟的日益成熟,應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)也逐步開展,成為企業(yè)融資的一種考慮手段。但應(yīng)收賬款能否全額收回對企業(yè)來說是不確定的，企業(yè)用應(yīng)收賬款作抵押借入款項,就承擔(dān)了一項或有負債。

（八）企業(yè)重組過程中產(chǎn)生的義務(wù)

重組是指企業(yè)通過對內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)變動、經(jīng)營范圍和方式的改變等來實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展、做大、做強等目標(biāo)的行為。在實現(xiàn)重組的進程中，由于上述重組形式的變化，可能導(dǎo)致產(chǎn)生人員遣散支出或終斷經(jīng)營而伴生的違約支出，這些都構(gòu)成了企業(yè)的或有負債。

三、或有負債中存在的潛在問題

（一）在會計政策上寬泛有余、細致不足

目前我國的會計政策中對大部分或有事項缺乏明確具體的規(guī)定，尤其是在或有事項的確認和計量的環(huán)節(jié)，制度中規(guī)定的確認和計量的標(biāo)準在實際操作中存在較大的主觀性，僅有比較常見的票據(jù)貼現(xiàn)等個別形式的或有負債的會計處理能在實際工作中得到較好的應(yīng)用，致使許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的或有事項信息，無法通過會計報表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策參考。

（二）或有負債事項可能成為盈余管理的手段

當(dāng)企業(yè)以追求經(jīng)營業(yè)績、募股上市等為經(jīng)營目的時，在財務(wù)核算中，往往隱瞞或有事項的信息、不確認或少確認負債金額，進而取得高額虛假利潤，制造贏利假象。當(dāng)企業(yè)以賤賣資產(chǎn)、下年度解困扭虧為經(jīng)營目的時，又會采取多計損失、降低利潤的方式來達到目的。這同時存在的兩種完全相反的傾向，是與謹慎性原則相背離的，也嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。

四、控制或有負債的對策

（一）會計理論上抓重點

重點依據(jù)謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、客觀性原則來確認或有負債事項。預(yù)計負債的計量重點是確定最佳估計數(shù)的現(xiàn)值金額，其中最佳估計數(shù)的確定方法分兩種情況確認：（1）所需支出存在一個連續(xù)金額范圍且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的概率相同，最佳估計數(shù)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定；（2）所需支出不存在一個連續(xù)金額范圍，涉及單個項目時，按最可能發(fā)生金額確定預(yù)計負債；涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。

（二）真實反映或有負債信息

由于或有負債確認和披露在很大程度上需要會計人員依據(jù)實際情況主觀判斷，由于經(jīng)驗不同或主觀出發(fā)點不同，使或有負債成為調(diào)節(jié)利潤的手段。因此，真實有效地計量和披露或有負債，是企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營的基本需求。

如何甄別或有負債在實際工作中的客觀反映，請關(guān)注以下幾方面：

1.對外擔(dān)保、資產(chǎn)抵押等事項的發(fā)生通常出現(xiàn)在公司融資行為中或?qū)﹃P(guān)聯(lián)方作出的符合本集團利益的擔(dān)保行為中。如果本企業(yè)有融資行為可向融資機構(gòu)了解企業(yè)的融資條件，關(guān)注擔(dān)保方式，對于他人提供的擔(dān)保尤其要分辨是否存在本企業(yè)的反擔(dān)保情況，同時要關(guān)注公司的會議記要，對關(guān)聯(lián)方的一些決議要引起重視，分析是否存在擔(dān)保行為。

2.與公司法律合同部門溝通，對已存在的法律訴訟作出預(yù)判，對可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛做動態(tài)追蹤，關(guān)注事件的進展情況。

3.了解公司重大項目的執(zhí)行情況，對完工質(zhì)量和市場銷售預(yù)期做提前判斷。

4.通過運用對納稅情況自查的方法來檢查相關(guān)收入、支出是否合理合法，是否符合稅收法規(guī)的規(guī)定，是否需要調(diào)整納稅申報。

（三）進一步加強擔(dān)保事項的管理

切實加強企業(yè)的內(nèi)部管理，依靠法律和規(guī)章制度來規(guī)范和約束企業(yè)的擔(dān)保行為，以降低違規(guī)擔(dān)保給企業(yè)造成巨大損失的風(fēng)險。建立有效的監(jiān)督機制，確保企業(yè)的擔(dān)保行為不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個人行為。對企業(yè)擔(dān)保事項要加強管理，可通過設(shè)置擔(dān)保上限、建立擔(dān)保管理專項系統(tǒng)等方法對擔(dān)保事項做到有效控制。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準則――或有事項[S].工業(yè)會計,2000,7,123.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

作者簡介：陳旭（1974-），女，漢族，遼寧蓋州人，任職于遼河油田分公司財務(wù)處，研究方向：財務(wù)管理學(xué)、市場營銷學(xué)。

（責(zé)任編輯：劉琦）