基于績效評價角度的政府會計體系構(gòu)成探討

顧立霞

【摘 要】 現(xiàn)有許多關(guān)于政府會計改革的研究是圍繞實現(xiàn)政府預(yù)算管理目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行的。文章基于社會契約理論和委托代理理論分析認(rèn)為，政府會計改革還需滿足對政府治理績效評價的需要，并且由政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計和政府環(huán)境會計組成的政府會計體系更能滿足社會公眾等利益相關(guān)者全面評價政府績效的目的。

【關(guān)鍵詞】 政府績效； 政府預(yù)算會計； 政府財務(wù)會計； 政府環(huán)境會計

一、引言

近幾年，對政府會計改革動因、改革方法引起了人們的廣泛關(guān)注。肖鵬（2010）從防范財政風(fēng)險的角度對政府會計改革進(jìn)行了研究，他認(rèn)為現(xiàn)行預(yù)算會計在確認(rèn)、計量報告財政負(fù)債方面存在不足，從政府會計改革模式、會計基礎(chǔ)選擇、政府負(fù)債的確認(rèn)與計量及信息披露等方面提出政府會計改革的思路。劉光忠（2010）認(rèn)為建立服務(wù)型、負(fù)責(zé)任的政府及提高財政透明度的需要，對我國政府會計改革勢在必行，措施是完善現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)、構(gòu)建專門的政府會計系統(tǒng)。2009年8月在武漢舉行的“政府會計改革研討會”參會代表對政府會計改革的必要性、政府會計概念框架、政府會計改革路徑的規(guī)劃等提出了相應(yīng)的建議，認(rèn)為政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計。

事實上，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改革開放的進(jìn)一步深入和環(huán)境問題屢屢發(fā)生，社會公眾愈來愈關(guān)注政府的治理績效，包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會和文化績效。作為提供政府治理數(shù)據(jù)信息的重要工具——政府會計，必須圍繞滿足政府績效評價的需要進(jìn)行相應(yīng)的改革。

二、從委托代理理論看對政府績效評介的必要性

委托代理理論的代表性人物是詹森（Jensen）和威廉·梅克林（William Meckling），他們把委托代理關(guān)系視作是一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一人（即代理人）代表他們來行使某些權(quán)利，包括把若干決策權(quán)托付給代理人。委托代理關(guān)系不僅存在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)，而且存在于人類生活的其他領(lǐng)域。

委托代理理論中有一個核心問題是：委托人與代理人之間勢必存在著信息不對稱關(guān)系。所謂信息不對稱是指這樣一種情況，它是指契約（交易）關(guān)系當(dāng)事人都只掌握了一些自己最為清楚的私人信息，而對另一些當(dāng)事人的信息則不完全了解，從而出現(xiàn)一方（代理人）利用自己掌握的信息優(yōu)勢損害另一方（委托人）利益的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托—代理關(guān)系泛指任何一種涉及非對稱信息的交易，交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為“代理人”，另一方稱為“委托人”。也就是說，知情者（In-formed Player）是代理人，不知情者（Uninformed Player）是委托人。其隱含的假定是，知情者的私人信息（行動或知識）影響著不知情者的利益，或者說不知情者不得不為知情者的行為承擔(dān)風(fēng)險。

政府的委托代理關(guān)系有其特殊性，表現(xiàn)為從初始委托人（全民）到國家權(quán)力中心的自下而上的授權(quán)鏈，以及從國家權(quán)力中心到最終代理人（政府部門內(nèi)部成員）的自上而下的授權(quán)鏈，從而形成一種多層級的委托—代理關(guān)系。在一種理想狀態(tài)下，作為受托者的政府官員應(yīng)以維護(hù)公眾利益為己任，然而現(xiàn)實中，政府官員個人利益并不總是與全體公眾利益保持一致，并且由于政府所擁有的權(quán)力和政府組織內(nèi)部復(fù)雜的委托代理關(guān)系，容易致使一方面它可以用來履行受托責(zé)任保護(hù)公眾利益，但另一方面它又可以用來逃避受托責(zé)任損害公眾利益，現(xiàn)實生活中出現(xiàn)的政府部門人員貪污腐敗、工作效率低下就是最好的例證，因此需要加強(qiáng)政府治理績效考核與評價。

三、政府績效評價的內(nèi)容

從理論上說，依據(jù)社會契約成立的政府應(yīng)履行保護(hù)公民的生命權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的職責(zé)，但由于信息不對稱，在政府復(fù)雜的委托代理關(guān)系中，會出現(xiàn)政府內(nèi)部一些代理人出于自身利益的需要而損害委托人（上一級政府、社會公眾）利益的現(xiàn)象，因而需要對作為代理人的政府治理績效進(jìn)行考核與評價。

政府績效是指政府在社會經(jīng)濟(jì)管理活動中的結(jié)果、效益及其管理工作效率、效能，是政府在行使其功能、實現(xiàn)其意志過程中體現(xiàn)出的管理能力，它包含了政治績效、經(jīng)濟(jì)績效、文化績效、社會績效四個方面。根據(jù)國外對政府績效的研究以及政府績效管理實踐的總結(jié)，對政府治理績效的評價可從三個方面展開：經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性（Efficiency）與效果性（Effectiveness），即3E指標(biāo)。其中經(jīng)濟(jì)績效是政府績效的核心，政府管理國家功能的發(fā)揮最終都可在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中體現(xiàn)出來。結(jié)合我國的國情，圍繞3E對政府治理績效評價考核的內(nèi)容應(yīng)包括以下三個方面。

（一）預(yù)算資金執(zhí)行情況

經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是政府治理績效評價指標(biāo)之一，政府在既定的時間內(nèi)，究竟花費了多少錢？是不是按照法定的程序花費資金？這是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)首先要回答的問題。按照契約成立的政府，能夠籌集多少資金？籌集的資金用在哪些方面？必須經(jīng)法定程序確定交由政府及有關(guān)部門執(zhí)行，這就是政府預(yù)算。

我國政府及政府部門之間的委托—代理關(guān)系如圖1。從縱向上看表現(xiàn)為：社會公眾與立法機(jī)構(gòu)之間、立法機(jī)構(gòu)與政府之間；從橫向上看表現(xiàn)為上級政府與下級政府之間、財政部門與政府其他職能部門及其所屬單位之間、政府部門與政府官員之間。在這錯綜復(fù)雜的委托關(guān)系中，政府預(yù)算是委托人與受托人之間重要的契約內(nèi)容，政府預(yù)算執(zhí)行情況是衡量政府及政府部門單位作為受托人受托責(zé)任履行情況的重要依據(jù)，也屬于從經(jīng)濟(jì)方面考核政府治理績效的內(nèi)容。

政府因其所籌集的資金最終來源于納稅人，所以政府作為公共資源的受托者，應(yīng)首先對資源提供者及其代表負(fù)有責(zé)任，必須按照限定用途有效地運用資源并使其產(chǎn)生應(yīng)有的效果。其次，政府對立法機(jī)構(gòu)負(fù)有責(zé)任，立法機(jī)構(gòu)是資源提供者——社會公眾的代表，它一方面要監(jiān)督政府行政機(jī)構(gòu)是否濫用職權(quán)任意征收稅款以致增加納稅人的負(fù)擔(dān)，另一方面要監(jiān)督政府行政機(jī)構(gòu)不折不扣地履行其職責(zé)所必需進(jìn)行的各項活動。這樣作為委托方需關(guān)注的政府預(yù)算包括：一方面法定預(yù)算授權(quán)信息：資源在不同單位與項目之間的分配情況即預(yù)算授權(quán)的規(guī)模與分布結(jié)構(gòu)等，以便判斷資源的分配總量與結(jié)構(gòu)（即政府提供的公共產(chǎn)品）是否科學(xué)合理，是能否發(fā)揮出資源使用的最大效用；另一方面是法定預(yù)算執(zhí)行信息（超支還是節(jié)約），通過預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行信息，了解公共資源的使用效率與效果。相應(yīng)地將預(yù)算分為政府預(yù)算與單位內(nèi)部預(yù)算（計劃）兩種類型：政府預(yù)算是國家（或一級政府）經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的國家（或一級政府）年度集中性財政收支計劃，它規(guī)定國家財政收入的來源和金額、財政支出的各項用途和數(shù)量，反映著整個國家政策、政府活動的范圍和方向，它是政府及其機(jī)構(gòu)取得財政收入與發(fā)生財政支出的依據(jù)；單位內(nèi)部預(yù)算是一系列專門反映本單位在一定期限內(nèi)資金收入、支出以及現(xiàn)金流的總體計劃。

政府及政府部門需證明可用的合法收入來源和合法支配收入的使用，構(gòu)成政府預(yù)算會計的核算內(nèi)容。

（二）政府資金運營狀況及業(yè)績

20世紀(jì)70年代美國在某些城市發(fā)生的財務(wù)危機(jī)、日益稀缺的資源與對政府服務(wù)日益增長的需求引發(fā)了民眾監(jiān)控政府財產(chǎn)、評價政府財務(wù)業(yè)績的迫切需要，也成為美國政府進(jìn)行政府會計改革的重要動力。

預(yù)算會計提供的信息主要是供信息使用者判斷預(yù)算執(zhí)行情況，以便調(diào)整下年度的預(yù)算編制，并通過預(yù)算會計信息對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，這容易導(dǎo)致預(yù)算資源的控制者只需確保資源使用服從與預(yù)算過程相關(guān)的規(guī)定而不要求其實現(xiàn)所要求的績效（即只須對預(yù)算投入負(fù)責(zé)而不必對產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)），現(xiàn)實生活中的腐敗工程、豆腐渣工程及其他重大投資決策失誤就是典型的例證。

社會公眾作為政府的最終委托方，期望了解政府受托資源的使用情況、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、償債能力，以及政府履行責(zé)任的持續(xù)能力等，這些信息必須通過政府財務(wù)會計取得，并且在政府財務(wù)會計中注重服務(wù)成本的核算（美國政府會計中采用作業(yè)成本法核算行政管理服務(wù)成本。這樣做的目的是一方面對政府財務(wù)業(yè)績進(jìn)行評價，另一方面便于對公眾服務(wù)產(chǎn)品的定價）。比較分析政府的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，這對于衡量政府償債能力、為民眾提供公共服務(wù)的持續(xù)能力、應(yīng)付突發(fā)事件的能力具有重要意義，這也是評價政府治理經(jīng)濟(jì)績效的內(nèi)容之一。

（三）政府環(huán)境保護(hù)資金運營狀況

據(jù)有關(guān)資料表明，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，為此政府也投入了大量的資金，但收效甚微。如哈爾濱投資9億元治理馬家溝河，但現(xiàn)在馬家溝仍然像龍須溝，居民深受其苦；云南省政府經(jīng)過十多年對滇池的治理，各級政府共投入治理資金47.62億元，但滇池水質(zhì)仍未根本好轉(zhuǎn)，治理形勢依然十分嚴(yán)峻，十多年數(shù)以億計的治污資金竟然打了水漂；從1991年到2005年，無錫太湖治理一期總投資已高達(dá)110億元，而二期治理的工程預(yù)算投資則達(dá)1 000億元。然而16年之后，巨額治污費的投入導(dǎo)致的結(jié)果卻是越治越污，而2011年8月，媒體披露的一則消息又引起了人們對生存環(huán)境的擔(dān)憂：5 000噸劇毒鉻渣污染珠江源頭——南盤江①。

資源的稀缺性對政府進(jìn)行資源配置利用提出了更高要求。我國環(huán)境資源歸屬于全體公民共同所有，基于社會契約和公共信托理論，全體公民將環(huán)境資源交由國家托管時，國家自然承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。事實上政府機(jī)構(gòu)具有環(huán)境的經(jīng)營權(quán)，它經(jīng)營著國家(或區(qū)域)的環(huán)境資源，通過向環(huán)境資源消費者發(fā)放經(jīng)營許可權(quán)證等方式，允許環(huán)境資源消費者開發(fā)、使用環(huán)境資源，同時以稅收的方式收取對環(huán)境資源所有者的補(bǔ)償。另外，通過罰金的方式，對環(huán)境資源消費者過度、違法、違規(guī)使用資源的情況進(jìn)行約束，并以這部分資金進(jìn)行環(huán)境資源的修復(fù)和治理。那么政府在環(huán)境資源管理、治理方面是否履行了相應(yīng)的職責(zé)？如投入了多少資金？投入在哪些項目上？是否達(dá)到了治理目的等？這就需要對政府環(huán)境保護(hù)資金的運營進(jìn)行反映和監(jiān)督，這也是對政府治理的社會績效考核內(nèi)容之一。

對政府在環(huán)境污染方面的損失、治理投入的資金及其效果進(jìn)行反映監(jiān)督，構(gòu)成了政府環(huán)境會計的內(nèi)容。

四、基于績效考核評價的政府會計體系的構(gòu)成

基于政府治理績效評價的需要，政府會計體系應(yīng)由政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計和政府環(huán)境會計構(gòu)成。

（一）增設(shè)“預(yù)算控制會計”以完善現(xiàn)行預(yù)算會計

在現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)中，增加“預(yù)算控制”會計。這是由于現(xiàn)行預(yù)算會計僅反映的是政府、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算資金的實際收支過程和結(jié)果，僅能滿足預(yù)算編制的需要，未能體現(xiàn)出法定預(yù)算對實際運行預(yù)算的控制作用，致使政府預(yù)算在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)隨意調(diào)整的現(xiàn)象，弱化了預(yù)算的剛性，所以有必要增加“預(yù)算控制”會計。

預(yù)算控制會計是預(yù)算會計系統(tǒng)的重要組成部分，它以一級政府的法定預(yù)算為依據(jù)，反映法定預(yù)算的授權(quán)、控制執(zhí)行以及評價的會計系統(tǒng)，它能夠提供利益相關(guān)者所需的政府及其單位是否按既定契約使用了公共資源的信息。在特定預(yù)算期間，政府制定的籌資方式規(guī)模和支出用途經(jīng)立法機(jī)構(gòu)（或有關(guān)部門）審批成為具有法定效力的國家（單位）法定預(yù)算，對政府及行政事業(yè)單位具有約束力，此時預(yù)算控制會計就應(yīng)該開始進(jìn)行核算，將預(yù)算授權(quán)（批復(fù)）的結(jié)果以會計分錄的形式，通過“估計預(yù)算收入（記錄經(jīng)立法機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門批準(zhǔn)授權(quán)可獲取的預(yù)算資金）”、“預(yù)算收入（記錄實際獲取的預(yù)算資金）”與“估計撥款支出（記錄經(jīng)立法機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門批準(zhǔn)授權(quán)的可以支付動用的預(yù)算資金）”、“撥款支出（記錄實際發(fā)生的預(yù)算資金支出）”等科目進(jìn)行記錄。這樣在一個財政年度內(nèi)定期可通過“估計預(yù)算收入”“預(yù)算收入”兩個科目的比較，使立法機(jī)構(gòu)和管理者隨時掌握收入預(yù)算的執(zhí)行情況，分析差異產(chǎn)生的原因并進(jìn)行相應(yīng)的決策。如果編制預(yù)算考慮的因素發(fā)生變化導(dǎo)致差異，此時就需要調(diào)整政府和單位的法定預(yù)算；否則作為政府及其單位的管理者就需考慮在本財政年度的剩余時間內(nèi)是否采取某種行動以便實現(xiàn)收入預(yù)算。經(jīng)批準(zhǔn)的法定預(yù)算撥款是對政府及其單位管理者支付預(yù)算資金的一種授權(quán)，根據(jù)預(yù)算法賦予的法定預(yù)算剛性效力的特點，對政府及其單位超過規(guī)定預(yù)算授權(quán)的支出行為是不允許的。因此政府及其單位管理者在發(fā)生預(yù)算資金支付行為之前，會依據(jù)謹(jǐn)慎性原則考慮法定預(yù)算撥款（估計撥款支出）是否存在余額，然后再確定分配（支付）該筆預(yù)算資金。這樣通過“估計撥款支出”“撥款支出”兩個科目的比較，來控制政府及其單位發(fā)生的支出在既定的預(yù)算規(guī)模內(nèi)。

總之，通過在現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)中增設(shè)“預(yù)算控制”會計，可將預(yù)算批準(zhǔn)（授權(quán)）、預(yù)算執(zhí)行與報告環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合在一起，便于權(quán)力機(jī)構(gòu)與有關(guān)部門有效地控制預(yù)算運行過程，加強(qiáng)法定預(yù)算的控制作用，從而更能反映出政府及其單位的預(yù)算執(zhí)行績效。

（二）政府財務(wù)會計的構(gòu)建

為建立服務(wù)性政府與負(fù)責(zé)任政府，提高財政透明度，防范政府債務(wù)風(fēng)險的需要，有必要建立政府財務(wù)會計，全面反映政府在資產(chǎn)、負(fù)債成本方面的信息。這樣不但能夠發(fā)揮會計監(jiān)督與控制的職能，并能在一定程度上克服政府內(nèi)部代理人（部門）的機(jī)會主義行為，為政府財務(wù)績效的評價提供依據(jù)。

政府財務(wù)會計就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，確認(rèn)、計量、記錄和報告政府部門履行公共受托責(zé)任信息，反映和監(jiān)督政府從事各種活動的財務(wù)狀況。構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)，真實、全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財務(wù)信息，既可以滿足各類需求者評價政府績效的需要，又能促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的履行和實現(xiàn)。

目前對政府財務(wù)會計系統(tǒng)構(gòu)成的研究文獻(xiàn)較多，表現(xiàn)為會計目標(biāo)——符合“管控治理觀”、“解除受托責(zé)任觀”、“決策有用觀”；財務(wù)報告主體——分為基本政府報告主體、政府部門（單位）報告主體、基金報告主體，其中基本政府財務(wù)報告主體分中央政府、省級政府、市級政府、縣級政府等四級；會計要素——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)收入和費用；確認(rèn)基礎(chǔ)——修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；計量屬性——歷史成本為主，公允價值為輔；財務(wù)報告——包括財務(wù)報表、附注與分析報告、審計報告三個部分。

（三）政府環(huán)境會計的構(gòu)建

我國自然資源和生態(tài)資源屬于公共資源，環(huán)境保護(hù)更屬于公共產(chǎn)品，政府部門對這種公共產(chǎn)品承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。由于政府承擔(dān)環(huán)境治理保護(hù)的受托責(zé)任，需要通過政府環(huán)境會計提供相應(yīng)信息，楊時展教授（1997）認(rèn)為“受托責(zé)任的存在，是人們之所以要會計的根本原因?！蓖豕膺h(yuǎn)教授（1996）認(rèn)為“現(xiàn)代會計審計的精義在于受托責(zé)任。”，我國政府環(huán)境會計核算的意義還在于能夠使國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）更為客觀準(zhǔn)確。2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)5 118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%；如果在現(xiàn)有的治理技術(shù)水平下，全部處理2004年排放到環(huán)境中的污染物，需要一次性直接投資約10 800億元，占當(dāng)年GDP的6.8%左右。同時每年還需另外花費治理設(shè)施運行成本2 874億元，占當(dāng)年GDP的1.8%，而當(dāng)年我國GDP的增長率為10.1%，如果扣除上述損失，2004年GDP的實際增長率為-1.55%。如將環(huán)境收支情況納入會計核算，可以使得根據(jù)會計核算數(shù)據(jù)計算出來的GDP更為合理。再次可以使得我國更好地應(yīng)對對外貿(mào)易摩擦中的反傾銷調(diào)查。近幾年出口產(chǎn)品遭受反傾銷指控呈快速增長趨勢，引起反傾銷調(diào)查的原因是出口產(chǎn)品以低于成本的價格銷售，其實如果考慮到政府付出的環(huán)境成本，出口產(chǎn)品的實際成本將會大幅度增加。

政府環(huán)境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄政府在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評價政府環(huán)境績效。政府環(huán)境會計核算時應(yīng)考慮到自然資源的復(fù)雜性如：數(shù)（儲）量的不確定性、種類的多樣性、會計核算的重要性原則及簡化會計核算的目的等，而政府環(huán)境會計核算范圍可僅考慮與環(huán)境收、支有關(guān)的事項，比如：允許資源開發(fā)獲取的收入，由于環(huán)境保護(hù)、治理發(fā)生的人力、物力、財力耗費等，即政府環(huán)境會計核算應(yīng)主要包括環(huán)境收入、環(huán)境支出等。

政府環(huán)境收入是指特定政府主體在利用自然資源或改善環(huán)境中所獲取的收益，包括允許資源開發(fā)利用收取的許可費、資源稅等。

政府環(huán)境支出是指特定政府主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動或其它有關(guān)環(huán)境活動，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，它是政府環(huán)境會計核算的重點內(nèi)容。一方面包括當(dāng)年度實際發(fā)生的環(huán)境預(yù)防整治支出和環(huán)境污染發(fā)生的治理支出、污染損失支出和環(huán)境補(bǔ)償支出等；另一方面還包括為提高政府處理環(huán)境突發(fā)事件的能力，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則按一定方法計提的環(huán)境專項處理準(zhǔn)備金，這也是政府環(huán)境治理承擔(dān)的隱性負(fù)債。在披露環(huán)境信息時，對環(huán)境支出應(yīng)披露詳細(xì)信息，包括政府環(huán)境支出的種類、項目及其形成原因，讓公眾了解政府在治理環(huán)境問題時的制度和效果。

政府環(huán)境結(jié)余是指環(huán)境收益與環(huán)境費用之間的差額，反映特定政府主體一定會計期間的環(huán)境效果。期末將有關(guān)環(huán)境收入和環(huán)境支出轉(zhuǎn)入環(huán)境結(jié)余，即為環(huán)境收入扣除環(huán)境支出后的凈額，它可以考核反映政府的環(huán)境績效。

總之，為全面對政府治理績效進(jìn)行評價，政府會計系統(tǒng)可由政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計和政府環(huán)境會計三方面共同構(gòu)成。政府預(yù)算會計系統(tǒng)以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，對政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和控制，評價政府預(yù)算執(zhí)行績效，可以滿足社會公眾、立法機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者作為委托人防止政府及其部門作為代理人預(yù)算超支、挪用財政?？畹鹊赖嘛L(fēng)險行為，從而使政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。政府財務(wù)會計就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，反映和監(jiān)督政府從事各種活動的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，促進(jìn)政府公共受托責(zé)任履行和實現(xiàn)，滿足評價政府財務(wù)績效的需要；政府環(huán)境會計著重對政府資源環(huán)境收入、環(huán)境支出進(jìn)行核算，滿足社會公眾等利益相關(guān)者對政府在環(huán)境保護(hù)治理績效方面的評價。

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