有關(guān)電算化條件下會計審計監(jiān)督和風(fēng)險的防范

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立,資本市場在我國也日益繁榮,許多西方國家曾出現(xiàn)過的會計審計風(fēng)險的問題,不可避免的也出現(xiàn)在我國。科技的進步推動會計審計制度的改變，尤其會計電算化也成為會計審計和防范風(fēng)險的不可或缺的一個工具。本文將詳細介紹我國會計的重要職能及會計電算化在加強財務(wù)審計和防范風(fēng)險中的有效作用。

會計是市場經(jīng)濟中一種不可缺少的職業(yè)，它是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而發(fā)展并不斷地完善起來的，也就是常說的經(jīng)濟發(fā)展決定了會計的進步?，F(xiàn)代會計中電算化也成為每一會計從業(yè)人員必須掌握的技能，它是處理現(xiàn)代高級、復(fù)雜和多變的商業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)系的關(guān)鍵所在，因此，在今經(jīng)濟全球化，商業(yè)往來密切，資金進出頻繁的大環(huán)境中，會計電算化工作有著舉足輕重的地位，同時會計電算化有別于傳統(tǒng)的手工會計，電算化會計對審計工作有了新的改進和完善，但也帶來了新的審計風(fēng)險。我們只有對此進行全面、深刻的認識，才能有效地促進電算化審計事業(yè)的健康發(fā)展。

一、會計電算化的職能及所面對的風(fēng)險

會計是經(jīng)濟活動中一項重要崗位，它的主要職能是貨幣資金的收支與記錄、辦理銷售結(jié)算往來和工資核算。會計電算化作為一個新型值得推廣的會計工作的技術(shù)，它的定義是以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)，是一個應(yīng)用電子信息技術(shù)的操作系統(tǒng)。會計電算化是會計革命性的轉(zhuǎn)變，它的優(yōu)點在于提高了會計數(shù)據(jù)處理的時效性和準(zhǔn)確性、提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平、為管理信息化打下基礎(chǔ)等。

會計電算化在經(jīng)濟發(fā)展的推動下，技術(shù)應(yīng)用和使用范圍在不斷擴展，已經(jīng)改變了財務(wù)審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計方法、審計技術(shù)，它也是一面雙刃劍，也給會計電算化下的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計風(fēng)險。會計電算化下的審計程序比較簡潔，一般人容易學(xué)，它分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。

會計電算化的審計內(nèi)容包括：一是會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計，我國企業(yè)的內(nèi)部控制在很大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄信息的正確性和有效性，同時內(nèi)部控制有效的執(zhí)行可以在很大程度上保護資產(chǎn)的完整性。二是會計電算化系統(tǒng)程序的審計，這種審計會計軟件程序可以對數(shù)據(jù)進行及時處理和正確的控制，并保證它的運行可靠性，同時它還有程序的糾錯能力和容錯能力。三是審計會計數(shù)據(jù)，會計數(shù)據(jù)能真實地反映企業(yè)運行狀況，會計審計人員應(yīng)通過各種方法來降低審計風(fēng)險，這些措施可采用按時抽查原始憑證與機內(nèi)憑證，抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計。

會計電算化面對審計的風(fēng)險，就必須了解審計風(fēng)險的構(gòu)成。我們通常所說的審計風(fēng)險是審計人員在認真審核有重大錯報和遺忘的財務(wù)報表,審計后卻違反原則認為該重大錯報和漏報不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險，它告訴我們審計風(fēng)險一般由兩方面構(gòu)成。一方面是常用財務(wù)報表本身有著非常重大錯報和漏報的風(fēng)險,另一方面是我們的審計人員違反必要原則，在審計后表示該報表并沒有重大錯報和漏報的風(fēng)險。

會計電算化下的審計風(fēng)險主要包括：系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險、系統(tǒng)控制風(fēng)險、財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險、審計軟件風(fēng)險、人員操作風(fēng)險。具體概括如下：系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險，是指會計電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險，分為軟件環(huán)境風(fēng)險和硬件環(huán)境風(fēng)險。系統(tǒng)控制風(fēng)險，是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴密造成的風(fēng)險，它屬于審計的控制風(fēng)險。財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險，是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性，它屬于審計的控制風(fēng)險。審計軟件風(fēng)險，是指計算機審計軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險，屬于審計的檢查風(fēng)險。人員操作風(fēng)險是指計算機審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險．

二、我國會計電算化審計風(fēng)險的防范措施

加強審計風(fēng)險是一個長期而又艱巨的工作，在知道會計電算化的優(yōu)點和審計方面的操作程序，并深知自身的缺陷，我們再結(jié)合中國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和市場運行體制后，提出以下會計電算化審計風(fēng)險的防范措施。

（一）采用多元化的審計方式

不同審計方式有著不同的防范風(fēng)險的招數(shù)，運用不同的審計方式最大的優(yōu)點是可以從各方面圍堵審計的風(fēng)險。我們常用的審計方式有，制度審計、技術(shù)審計、數(shù)據(jù)審計。制度審計屬于內(nèi)部控制的一種，它強化了企業(yè)內(nèi)部控制機制。技術(shù)審計制度是審計中發(fā)現(xiàn)問題時或者認為有必要對系統(tǒng)設(shè)計程序進行實際測試時，需用一系列計算機技術(shù)進行技術(shù)審計，它注重技術(shù)程序的操作。數(shù)據(jù)審計即審核會計報表中的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟流動業(yè)務(wù)處理真實性、合法性，并運用數(shù)據(jù)來分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制嚴重執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)在預(yù)期目標(biāo)難以達成，內(nèi)部執(zhí)行不暢企業(yè)，內(nèi)部審計控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏誠信和財務(wù)人員監(jiān)督不力、缺乏有效制約體制等，這些都是制約我國企業(yè)發(fā)展的絆腳石?，F(xiàn)在我國會計人員在電算化基礎(chǔ)上解決了一些內(nèi)部控制的技術(shù)性問題，例如審計人員在調(diào)查會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，需要詳細調(diào)查會計信息系統(tǒng)中會計事務(wù)的流向、電子數(shù)據(jù)處理中的會計處理范圍它的基本機構(gòu)經(jīng)行檢查，同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員借助電算化技術(shù)詳細地處理好會計過程中的事前、事中審計與事后審計，并在會計數(shù)據(jù)處理流程中設(shè)置預(yù)期的審計控制點，由計算機自動記錄有關(guān)審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)，有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，進行系統(tǒng)測試和評價，逐漸完善我國企業(yè)內(nèi)部控制機制。

會計電算化技術(shù)逐漸成熟及未來發(fā)展趨勢來看，我國會計事業(yè)改革已經(jīng)邁出了有效、穩(wěn)健步伐，取得了驕人的成就。在21世紀(jì)信息時代，想要我國的會計電算化事業(yè)能夠健康的發(fā)展，我們應(yīng)該在理論和實踐上進行深入探討。總而言之，在這個新時代我們要牢牢抓住時代的機會，促進我國傳統(tǒng)會計的革新，進而推動我國會計電算化治理工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。

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作者簡介：武換芳，女，山西省晉中市第一人民醫(yī)院財務(wù)科，研究方向：會計實務(wù)。

（責(zé)任編輯：唐榮波）