關(guān)于會(huì)計(jì)信息造假的產(chǎn)生及遏制的探討

【摘要】面對(duì)飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)局面，會(huì)計(jì)信息造假勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重危害國(guó)家和人民合法利益，損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此造假方式，只注重企業(yè)的短期發(fā)展成效，并未放開(kāi)發(fā)展的視野，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)、有效地經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，一定程度上也阻礙了國(guó)家的健康、長(zhǎng)久發(fā)展，極大影響了社會(huì)和諧穩(wěn)定的構(gòu)建。對(duì)此，我們需真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息造假的根源，采取一系列切實(shí)可行的策略，制定合理有效地規(guī)章制度，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，徹底打擊與摒棄會(huì)計(jì)信息造假的不當(dāng)手段，進(jìn)而更好的保護(hù)會(huì)計(jì)信息完整。

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性是會(huì)計(jì)法律的實(shí)質(zhì)性要求。然而當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出較為混亂錯(cuò)雜的不良現(xiàn)象，基本都關(guān)聯(lián)著做假賬。因此，需進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保護(hù)力度，深入研究會(huì)計(jì)法律的責(zé)任，是良好經(jīng)濟(jì)秩序建設(shè)的關(guān)鍵所在。

一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息造假的緣由

最近幾年，普遍存在著會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象。但其會(huì)計(jì)信息造假的最初動(dòng)機(jī)是一致的，也即謀取非法利益。只有清晰認(rèn)識(shí)到具有一定復(fù)雜度的虛假信息，才能從根源上做好造假會(huì)計(jì)信息的預(yù)防和遏制該工作。對(duì)此，可從以下五方面綜合考慮造假會(huì)計(jì)信息的緣由所在。

（一）假造會(huì)計(jì)信息的根源是無(wú)序化的資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

具有一定趨利性質(zhì)的資本，在資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信息極不對(duì)稱。同時(shí)，股份制是現(xiàn)代企業(yè)管理措施實(shí)施的基本特征，分離了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，使得股份公司的入股人員對(duì)真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息的了解并不透徹，一定程度上為造假會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。特別是近幾年，上市公司的假造會(huì)計(jì)信息多不勝數(shù)，就算被發(fā)現(xiàn)也以“漏報(bào)信息”為由蒙混過(guò)去。

（二）會(huì)計(jì)信息造假產(chǎn)生的直接原因在于利益的驅(qū)動(dòng)

個(gè)人造假的特點(diǎn)是利用自身的職務(wù)來(lái)攫取非法利益，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)操作技巧制造假賬；而非會(huì)計(jì)人員則運(yùn)用虛報(bào)假賬，私開(kāi)假發(fā)票等手段，從而謀得私利。相應(yīng)的，部分企業(yè)造假無(wú)外乎是為了謀取部門利益，利用偷、漏稅等手段，騙取非法利益。尤其是企業(yè)管理者為了所謂的業(yè)績(jī)，一般會(huì)不擇手段，指使會(huì)計(jì)人員造假，虛報(bào)利益，以此達(dá)到各種非法牟利的目的。

（三）監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的力度不夠，是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息造假的主要原因

企業(yè)內(nèi)部并未建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，或執(zhí)行機(jī)制的力度不強(qiáng)，未真正落實(shí)到實(shí)際工作中，造成規(guī)章制度如同虛設(shè)。除此之外，國(guó)家的宏觀監(jiān)督不到位，多數(shù)是表面化文字式的法律條文，真正起到實(shí)質(zhì)性作用的少之又少。各級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督范圍較窄、力度較弱，并未擔(dān)當(dāng)起真正的監(jiān)督審計(jì)會(huì)計(jì)信息的職責(zé)。

（四）限制性的會(huì)計(jì)自身準(zhǔn)則

具有一定會(huì)計(jì)原則、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)專業(yè)，較大的選擇范圍，選擇不同其所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不盡相同，提供了會(huì)計(jì)信息造假的可能性條件。選擇性的會(huì)計(jì)政策提供了企業(yè)更為寬廣的選擇范圍，制假者往往在既定的范圍內(nèi)選擇有利于自身成效或其他利益目的的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作所涉及的內(nèi)容需要憑借會(huì)計(jì)人員個(gè)人的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，而這方面則為會(huì)計(jì)專業(yè)人員創(chuàng)造了職務(wù)制造虛假會(huì)計(jì)信息的方便條件。而帶有一定滯后性特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也有助于會(huì)計(jì)信息的造假。

（五）會(huì)計(jì)信息造假存在于盈利性為主的企業(yè)組織的同時(shí)，也發(fā)生在政府部門和公益性事業(yè)單位

會(huì)計(jì)假賬都在顯性、隱性方面有著較深程度的危害，涉及到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治多方面：

1.危害經(jīng)濟(jì)。蓄意假造會(huì)計(jì)信息的企事業(yè)單位，致使國(guó)家對(duì)外公布的信息也缺失一定的真實(shí)度，而數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要決策依據(jù)。假造會(huì)計(jì)信息，阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定，嚴(yán)重危害了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害社會(huì)。在社會(huì)領(lǐng)域方面，市場(chǎng)秩序受到造假會(huì)計(jì)信息的直接性擾亂，危害社會(huì)信用的同時(shí)，社會(huì)不穩(wěn)定因素極易誘發(fā)，而會(huì)計(jì)信息造假違背了職業(yè)的道德底線，違反了法紀(jì)條例，不利于和諧穩(wěn)定社會(huì)的建設(shè)。

3.危害政治。在政治領(lǐng)域上，會(huì)計(jì)信息造假對(duì)執(zhí)政黨的執(zhí)政地位有著直接性影響和危害，降低了政府的執(zhí)政威信和執(zhí)政能力，一定程度上阻礙了黨和國(guó)家的方針政策和發(fā)展戰(zhàn)略的更好制定與有效實(shí)施。

二、會(huì)計(jì)信息造假遏制的有效策略

會(huì)計(jì)信息造假的有效遏制是健康良好經(jīng)濟(jì)制度建立與完善的必要措施，也關(guān)乎著反腐倡廉、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制進(jìn)一步完善、民生保障和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全。對(duì)此，針對(duì)當(dāng)前實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息造假的真正遏制需從以下幾項(xiàng)策略著手：

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自律性教育，并加大法律保護(hù)力度

從目前總體情況上看，會(huì)計(jì)人員雖各自用于相應(yīng)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織，但分散到各個(gè)企業(yè)真正加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員并不多。由此可知，從事會(huì)計(jì)的的專業(yè)人員均有資格參加自己的組織，對(duì)應(yīng)的，各個(gè)協(xié)會(huì)組織需對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，健全職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)自律機(jī)制。同時(shí)，適時(shí)建立會(huì)計(jì)人員全力保障機(jī)制，尤其是會(huì)計(jì)人員正當(dāng)?shù)种茊挝环止茴I(lǐng)導(dǎo)造假會(huì)計(jì)信息的合法權(quán)益；開(kāi)辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)培訓(xùn)班，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，并提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)；為會(huì)計(jì)專業(yè)人員提供更好更廣的就業(yè)條件，進(jìn)一步凈化會(huì)計(jì)工作環(huán)境，更有成效的促進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)得到更好、更快發(fā)展。

（二）明確法人單位的職責(zé)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

單位負(fù)責(zé)人直接承擔(dān)著單位會(huì)計(jì)信息造假的責(zé)任；分業(yè)監(jiān)管行業(yè)組織；會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法在受外在各影響因素干擾的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督、管理等職能被分離。制定規(guī)范可行的規(guī)章制度，為有效實(shí)施提供必要參考依據(jù)，真正做到有法必依，執(zhí)法比嚴(yán)，違法必究，更好的凈化社會(huì)不良風(fēng)氣。同時(shí)，權(quán)力打造一支專業(yè)化、規(guī)范化的執(zhí)法隊(duì)伍，切實(shí)應(yīng)對(duì)職責(zé)不明和機(jī)構(gòu)人員配備不足等難題。真正賦予財(cái)政相關(guān)部門處罰各項(xiàng)違反會(huì)計(jì)法規(guī)條例的人員和單位、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使財(cái)政部門管理人員真正掌握管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)權(quán)。對(duì)此，會(huì)計(jì)信息造假遏制的關(guān)鍵舉措是需重點(diǎn)加強(qiáng)論述會(huì)計(jì)人員的自律等方面，加強(qiáng)負(fù)責(zé)法人單位的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假貪污的會(huì)計(jì)人員，主要由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，追究其監(jiān)督職能與用人責(zé)任，只有適當(dāng)加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人造價(jià)信息的懲罰力度，才能將會(huì)計(jì)信息造假真正扼殺在萌芽之中。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督會(huì)計(jì)信息機(jī)制

監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，主要著手于內(nèi)外兩個(gè)監(jiān)督機(jī)制，建立、健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。所謂的內(nèi)監(jiān)督，也即單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督組織，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督組織的執(zhí)行權(quán)，并輔以職工代表大會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，由會(huì)計(jì)部門提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告信息，經(jīng)監(jiān)督部門審計(jì)，再依據(jù)制定的程序提交職工代表大會(huì)進(jìn)行最終審議。若真實(shí)性審計(jì)并未通過(guò)職工代表大會(huì)的最終程序，則有權(quán)終止正式公布會(huì)計(jì)報(bào)告。若虛假會(huì)計(jì)信息被單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制公布，實(shí)際上在造假信息中單位負(fù)責(zé)人惡化了自身的造假情況，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制必須運(yùn)用監(jiān)督實(shí)權(quán)，進(jìn)而將會(huì)計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制真正落實(shí)到位。立足內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制實(shí)際，合理實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是以國(guó)家為所有者的身份，面向國(guó)內(nèi)國(guó)有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的會(huì)計(jì)管理體制的方式之一。在此管理會(huì)計(jì)的體制中，管轄國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)主要由國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或國(guó)有資產(chǎn)管理局派出。而財(cái)務(wù)總監(jiān)可依據(jù)自身的授權(quán)，以專業(yè)、專職的財(cái)務(wù)方式監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的全部財(cái)務(wù)。

針對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制，管理會(huì)計(jì)工作和弱化的事后執(zhí)法，事前監(jiān)督造假信息是當(dāng)前縣以上政府財(cái)政職能機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)。財(cái)政管理部門的基礎(chǔ)性工作主要是會(huì)計(jì)制度管理，換亂的執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，勢(shì)必造成財(cái)政收支大量流失，支出無(wú)法掌控，最終嚴(yán)重影響財(cái)政工作的順利進(jìn)行，財(cái)政部門需提高認(rèn)識(shí)，敢于承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度的職責(zé)，端正態(tài)度，將管理會(huì)計(jì)制度放在重要位置。同時(shí)，積極挖掘優(yōu)秀會(huì)計(jì)專業(yè)人才，努力培養(yǎng)專業(yè)化高層會(huì)計(jì)技術(shù)人員，實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)證措施，是當(dāng)前全面改革會(huì)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，也是宏觀管理會(huì)計(jì)人員的最佳途徑之一。此外，還需緊密聯(lián)系管理會(huì)計(jì)工作和監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，健全會(huì)計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，財(cái)政部門全面協(xié)調(diào)各相關(guān)部門，增進(jìn)信息互通，進(jìn)而建構(gòu)強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。

三、結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)局面，造假會(huì)計(jì)信息在嚴(yán)重危害國(guó)家和人民合法利益的同時(shí)，也損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此造假方式，只注重企業(yè)的短期發(fā)展成效，并未放開(kāi)發(fā)展的視野，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)、有效地經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，一定程度上也阻礙了國(guó)家的健康、長(zhǎng)久發(fā)展，極大影響了社會(huì)和諧穩(wěn)定的構(gòu)建。對(duì)此，我們需真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息造假的根源，徹底打擊與摒棄會(huì)計(jì)信息造假的不當(dāng)手段，堅(jiān)定健康發(fā)展理念，樹立會(huì)計(jì)威信，為會(huì)計(jì)專業(yè)更好的發(fā)展創(chuàng)造更美好的明天。

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作者簡(jiǎn)介：周娜（1977-），女，中級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)平煤神馬集團(tuán)鐵路運(yùn)輸處，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：李娜）