提高審計(jì)質(zhì)量的思考

蔡巧

摘要：在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,質(zhì)量是任何一個(gè)行業(yè)的發(fā)展之道,起著監(jiān)督作用的審計(jì)行業(yè)更應(yīng)注重工作質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低不僅影響著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,而且關(guān)系著審計(jì)的權(quán)威性、可靠性和信譽(yù)度,它是審計(jì)工作成果優(yōu)劣的體現(xiàn),更是審計(jì)工作的靈魂。 我們必須提高審計(jì)質(zhì)量,保證審計(jì)的權(quán)威性、可靠性和信譽(yù)度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)迅速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量重要性存在問(wèn)題加強(qiáng)措施

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的概念，目前在我國(guó)理論界的解釋基本上持有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量，即指審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，即指審計(jì)結(jié)果達(dá)到既定目的的程度。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的總和，即既包括審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，也包括審計(jì)結(jié)果達(dá)到既定審計(jì)目的的程度。

自從我國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)以來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，尤其是資本市場(chǎng)規(guī)則和運(yùn)行機(jī)制的日漸完善，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)（包括國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，得到了前所未有的發(fā)展，日趨受到投資者、債權(quán)人和其他社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，越來(lái)越多的人開(kāi)始重視審計(jì)工作。審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到一個(gè)國(guó)家證券市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)乃至公司內(nèi)部治理的良性發(fā)展。就目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，不論是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境、社會(huì)審計(jì)的外部監(jiān)管和自律監(jiān)管，還是社會(huì)審計(jì)組織建設(shè)及社會(huì)審計(jì)人員的素質(zhì)，都在逐年提高。本文結(jié)合筆者多年來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn), 對(duì)如何進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行探討。

1.審計(jì)質(zhì)量的重要性

1.1 審計(jì)質(zhì)量的提高是充分發(fā)揮審計(jì)作用的必然要求

審計(jì)質(zhì)量決定著審計(jì)職能發(fā)揮的程度。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，其基本作用就是查錯(cuò)糾弊，審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、公正、服務(wù)的職能，這些職能的發(fā)揮程度如何，主要取決于審計(jì)的質(zhì)量。如果審計(jì)的質(zhì)量高，能夠起到在宏觀上進(jìn)行間接控制的作用，那么審計(jì)也就發(fā)揮了它的職能，沒(méi)有質(zhì)量保證的審計(jì)是不能發(fā)揮其作用的。如果審計(jì)質(zhì)量不高，將直接影響審計(jì)作用的發(fā)揮，不僅影響審計(jì)的形象，更重要的是一種失職，也是對(duì)黨、政府和人民的不負(fù)責(zé)任。

1.2 提高審計(jì)質(zhì)量不僅是社會(huì)公眾的愿望，也是審計(jì)機(jī)關(guān)自身的內(nèi)在要求

審計(jì)部門(mén)的形象，取決于政府和公眾對(duì)其工作的認(rèn)可程度。經(jīng)過(guò)二十多年的努力，在不斷提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，我國(guó)的審計(jì)工作不斷發(fā)展完善，不僅得到了各級(jí)黨委、政府的高度重視和支持，也得到了廣大人民群眾的充分信任和較高評(píng)價(jià)，樹(shù)立了良好的形象。這些都是跟審計(jì)質(zhì)量的不斷提高、審計(jì)作用的不斷加強(qiáng)分不開(kāi)的。

1.3 提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)公告制度推行的必然要求

審計(jì)公告制度的推行在增加公民知情權(quán)的同時(shí)，強(qiáng)化了公眾對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，有助于審計(jì)機(jī)關(guān)改進(jìn)工作，提高行政執(zhí)法水平，同時(shí)也從一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)披露會(huì)促使審計(jì)機(jī)關(guān)更加重視審計(jì)質(zhì)量，科學(xué)地制定審計(jì)計(jì)劃，合理調(diào)配審計(jì)資源，在實(shí)施過(guò)程中樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，以確保審計(jì)公告的準(zhǔn)確性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 提高審計(jì)質(zhì)量是提升審計(jì)單位權(quán)威性的重要手段

審計(jì)質(zhì)量是鞏固和提高審計(jì)工作權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)被審單位進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)，提出的處理意見(jiàn)，被審單位必須服從和執(zhí)行。但是如果不講求審計(jì)質(zhì)量，對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)，處理不當(dāng)，被審單位有權(quán)提出申訴，要求不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論。反之，如果高質(zhì)量的審計(jì)，使被審單位心服口服，審計(jì)工作的權(quán)威性就會(huì)在實(shí)際工作中得到鞏固和提高。因此，審計(jì)工作權(quán)威性的鞏固和提高，必須以審計(jì)質(zhì)量作為保證。

2.影響審計(jì)質(zhì)量的因素

2.1 思想認(rèn)識(shí)不到位

由于當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源相當(dāng)程度上還要依賴審計(jì)繳款和罰沒(méi)收入，因而在我們各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的思想意識(shí)里，程度不同地存在著重繳款、輕質(zhì)量的傾向。隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，打造的審計(jì)精品少，影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.2 學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)準(zhǔn)則不深入

有些審計(jì)人員認(rèn)為執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則是束縛自己的手腳，對(duì)規(guī)范自身的審計(jì)行為沒(méi)有引起應(yīng)有的重視。還有部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)不深入，理解片面，落實(shí)還不到位，審計(jì)人員在多年審計(jì)工作中沿襲的一些不規(guī)范不正確的做法和習(xí)慣難以在短期內(nèi)徹底扭轉(zhuǎn)。

2.3 審計(jì)人員素質(zhì)不過(guò)硬

一些審計(jì)人員政治素質(zhì)、思想觀念、知識(shí)結(jié)構(gòu)與依法審計(jì)及新形勢(shì)的要求不完全適應(yīng)，審計(jì)過(guò)程中雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)查得不深不透，碰到問(wèn)題后回避疑點(diǎn)，輕易繞過(guò)，使違法亂紀(jì)問(wèn)題蒙混過(guò)關(guān)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。

2.4 審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全

迄今為止，我國(guó)部分區(qū)市審計(jì)機(jī)關(guān)及縣級(jí)基層審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的法制機(jī)構(gòu)和人員，也就無(wú)法完成審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核的規(guī)定，影響了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。不少審計(jì)機(jī)關(guān)雖然建立了審計(jì)復(fù)核制度及審計(jì)質(zhì)量檢查、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議、審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度等制度，但實(shí)際執(zhí)行不力，沒(méi)有真正發(fā)揮對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制作用。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之，而一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。有些審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置了總審計(jì)師一職，但由于職責(zé)不明，責(zé)任不清，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也難以發(fā)揮審核和最后把關(guān)的作用。

2.5 審計(jì)資源不配套

現(xiàn)階段各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)除了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的審計(jì)任務(wù)和自身的計(jì)劃任務(wù)外，還有大量當(dāng)?shù)攸h政交辦的審計(jì)工作及中心工作，審計(jì)任務(wù)重、對(duì)象多、時(shí)間緊、要求高，而審計(jì)資源如人力、物力、時(shí)間非常有限，不配套，尤其在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人比例小，審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張，造成應(yīng)有的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容沒(méi)有到位。同時(shí)一些審計(jì)機(jī)關(guān)不重視立項(xiàng)時(shí)的調(diào)查研究，年度自定審計(jì)項(xiàng)目的選擇往往帶有一定的隨意性，難以找準(zhǔn)審計(jì)工作與黨委政府中心、工作和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，致使審計(jì)項(xiàng)目的宏觀性不夠，重點(diǎn)不突出，難以提升審計(jì)成果的價(jià)值，發(fā)揮服務(wù)地方政府和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。

3.提升審計(jì)質(zhì)量的措施

3.1 制定科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系是指在審計(jì)質(zhì)量評(píng)估過(guò)程中由相互聯(lián)系的主體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等構(gòu)成的有機(jī)整體，在借鑒西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)中分步驟實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制方法的基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告等關(guān)鍵的“質(zhì)量環(huán)節(jié)”建立質(zhì)量審核評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估內(nèi)容和評(píng)估方法等，重點(diǎn)考察評(píng)估每一個(gè)環(huán)節(jié)需關(guān)注的重要問(wèn)題，使審計(jì)質(zhì)量控制有標(biāo)準(zhǔn)可依。

同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)既是制度的制定者又是執(zhí)行者，在缺乏監(jiān)督機(jī)制的情況下，審計(jì)質(zhì)量控制就容易流于形式?？梢钥紤]借鑒美國(guó)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的方法，建立內(nèi)部和外部相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查制度，以保證質(zhì)量控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，并設(shè)立審計(jì)質(zhì)量檢查機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、評(píng)估和責(zé)任追究方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部、外部的審計(jì)專家等人員組成，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量檢查監(jiān)督和制約的作用。

3.2 堅(jiān)持依法審計(jì)，客觀公正的處理問(wèn)題。

依法審計(jì)是依法行政的必然要求，要履行好審計(jì)職責(zé)。一是要堅(jiān)持原則，敢于審計(jì)，牢固樹(shù)立法制觀念和紀(jì)律意識(shí)，敢于如實(shí)揭露和反映問(wèn)題，敢于依法處理問(wèn)題，本著對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)的態(tài)度，依法處理違法違規(guī)問(wèn)題。二是要實(shí)事求是，善于審計(jì)。將“依法審計(jì)”和“客觀公正”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既要堅(jiān)持從維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，依法揭露違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪行為，又要結(jié)合改革、發(fā)展和穩(wěn)定的實(shí)際，實(shí)事求是地看待和處理問(wèn)題。

3.3 加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好檢查落實(shí)工作。

一是加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作，提高審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性，制定相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。二是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制體系。三是嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制。如制定審計(jì)方案，要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理的確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)等。編制審計(jì)工作底稿，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確。編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問(wèn)題與完善制度結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)成果的利用。

3.4 完善審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任追究制度

審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能進(jìn)一步完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。質(zhì)量責(zé)任追究制度應(yīng)包括審計(jì)執(zhí)法責(zé)任界限的劃分、審計(jì)責(zé)任追究的方式方法及追究執(zhí)法責(zé)任的層次性等內(nèi)容，同時(shí)要注意區(qū)分審計(jì)執(zhí)法行為與審計(jì)人員個(gè)人行為、審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)與審計(jì)執(zhí)法誤差的不同性質(zhì)，確保責(zé)任劃分明晰，責(zé)任追究落實(shí)到位。

3.5 創(chuàng)新方法和手段，提高審計(jì)工作水平。

一是要堅(jiān)持審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的工作方法，充分利用審計(jì)調(diào)查宏觀性強(qiáng)，作用范圍大、工作方式靈活的特點(diǎn)，積極開(kāi)展多種形式的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為宏觀決策提供依據(jù)、在更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。二是積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，堅(jiān)持真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。以揭露管理不善，決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。三是運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作的科技含量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率和質(zhì)量。四是推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索審計(jì)工作的新路子，全面提高審計(jì)工作水平，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.6 進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量管理體制和機(jī)制。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理體制是全面負(fù)責(zé)和實(shí)施審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)，一般是在審計(jì)質(zhì)量控制主體的基礎(chǔ)上所構(gòu)建。新審計(jì)準(zhǔn)則明確了審計(jì)質(zhì)量控制主體，也基本確立了審計(jì)質(zhì)量管理體制。初步考慮，進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量管理體制和機(jī)制的基本任務(wù)是，明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，制定審計(jì)質(zhì)量管理規(guī)劃，推動(dòng)審計(jì)法制化建設(shè)，健全審計(jì)質(zhì)量檢查、評(píng)估、評(píng)比和激勵(lì)機(jī)制等。

結(jié)語(yǔ)

總之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命,只有保證審計(jì)質(zhì)量,才能使審計(jì)得到社會(huì)和公眾的信任,審計(jì)才能得以健康發(fā)展。

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