增值稅“擴圍”問題思考

孫婷

摘 要：擴大增值稅征收范圍是我國“十二五”期間稅制改革一項重要任務，也是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。主要從理論上分析增值稅“擴圍”重要性及所面臨的問題，并在借鑒世界其他國家的做法上提出相關建議。

關鍵詞：營業(yè)稅；稅收收入分享

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0236-01

1 增值稅“擴圍”的重要性

1.1 有利于消除重復征稅的問題

目前增值稅的征收范圍為銷售或進口貨物和加工修理修配勞務并未包括與貨物交易密切相關的交通運輸、建筑安裝、及其他勞務服務，極易造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務交易往來的雙重征稅。即營業(yè)稅納稅人為經(jīng)營需要購入商品和勞務不能抵扣已支付的增值稅，而必須就全部收入繳納營業(yè)稅。重復征稅問題突出，對生產(chǎn)、消費的扭曲效應較大。若把增值稅征收范圍擴大到這些行業(yè)，則可以完善增值稅抵扣鏈的作用，從而消除重復征稅的問題。

1.2 有助于新型服務業(yè)的發(fā)展

由于企業(yè)外購服務需要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵免。從稅負方面考慮，企業(yè)更愿意自行提供所需的服務。這就導致服務生產(chǎn)的內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展。倘若營業(yè)稅并入到增值稅中去的話，企業(yè)便無需顧慮上述情況，更多的選擇服務外包，促進服務業(yè)的專業(yè)化分工和發(fā)展。

1.3 有利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

金融危機后，我國把大力發(fā)展服務貿(mào)易，努力擴大服務出口，作為對外貿(mào)易的一個重要戰(zhàn)略。然而我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法進行退稅，同時其所承擔的增值稅也不能抵扣，導致服務含稅出口，使得出口型服務貿(mào)易業(yè)務無法享受到國際通行的出口零稅率的做法。在較之其他對服務業(yè)課征增值稅的國家上，我國的服務出口在國際競爭中處于劣勢。實行增值稅擴圍，能夠大力推進服務業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略并公平參與國際競爭達到貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

2 增值稅“擴圍”面臨的挑戰(zhàn)

2.1 增值稅“擴圍”的順序選擇問題

目前我國征營業(yè)稅的行業(yè)共有9個即建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。這9個行業(yè)特點各異，行業(yè)差異較大。這就決定營業(yè)稅所征稅范圍不能一次性全部納入增值稅征收范圍，需采取漸進方式分批次的納入增值稅征稅范圍。但是采取這種方式的改革所需的時間較長，同時需要考慮哪些行業(yè)先納入，哪些行業(yè)后納入，分幾步，什么時候全面完成兩稅合并的問題。

2.2 稅率設計問題

由于稅率設置對財政收入和產(chǎn)業(yè)發(fā)展都將產(chǎn)生深遠影響，因此增值稅擴圍后稅率如何設置是個難題。我國增值稅基本稅率有17％、13％，對于小規(guī)模納稅人有3％。如果擴圍后增值稅稅率不變的話，可能會加重一些行業(yè)的稅收負擔。如果加設一檔或多檔稅率的話，可能會影響稅收中性的作用。稅率如果設置過低的話，可能造成財政收入的損失。所以，在既不影響國家財政收入，又不加重企業(yè)的稅收負擔的前提下，如何設定增值稅稅率是個值得慎重思考的問題。

2.3 中央和地方財政收入分配問題

在現(xiàn)行分稅制體制下，營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央外，其他均歸屬地方財政收入。增值稅是中央和地方共享稅，由國家稅務機關征收管理，國內(nèi)增值稅收入按75：25的比例在中央政府和地方政府間分成，進口增值稅收入歸屬中央。2010年全國國內(nèi)增值稅收入為21092億元，其中中央15896億元，地方5196億元；營業(yè)稅收入11158億元，占地方稅收收入的33.8％。如何保證地方財政收入不受影響成為首當其沖必須解決的問題。

3 相關建議

首先，我國應積極構(gòu)造穩(wěn)定可靠的地方主體稅種體系。根據(jù)國際經(jīng)驗的借鑒，應大力推進房產(chǎn)稅和資源稅改革。房產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)居民收入水平的差異，同時增加地方政府的財政收入，為東中部區(qū)域構(gòu)建地方稅體系中的支柱財源。資源稅改革可以增加地區(qū)稅收收入的同時，促進區(qū)域經(jīng)濟均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，已在新疆試行資源稅改革，這可以為以后的全面推進提供經(jīng)驗和借鑒。

其次，在增值稅擴圍的順序上應優(yōu)先選擇與生產(chǎn)經(jīng)營關聯(lián)性大的行業(yè)，避免這些行業(yè)重復征稅，減輕企業(yè)的稅負同時有助于完善增值稅抵扣鏈條。另外，在實際操作中會產(chǎn)生高昂的征稅成本及一些更為復雜的問題的行業(yè)，可以借鑒外國的經(jīng)驗對其實行暫免征收。我國將于2012年1月1日在上海進行增值稅擴圍改革試點，在擴圍行業(yè)方面，把交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅征收范圍。在稅率方面，增加了11％和6％兩擋。這將為全面“擴圍”提供大量的實踐經(jīng)驗和寶貴意見。

最后，擴圍后的增值稅稅權(quán)應由中央統(tǒng)一支配，仍由中央與地方共享。理論界認為，由于增值稅稅基的高流動性，會導致地方政府產(chǎn)生高昂的管理成本和征收成本，所以中央政府統(tǒng)一課征才能保證增值稅的良好運行。但是為保證地方政府提供公共服務的能力，應在保持中央與地方分成的大框架下調(diào)整分成比例。綜合考慮各地區(qū)的人口規(guī)模、經(jīng)濟發(fā)展狀況、基本公共服務需要及地方政府的財政收入能力等一系列指標，按照一定的標準化公式進行分配。

參考文獻

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