企業(yè)成本預(yù)算的方法探究

楊博義

摘要：在成本管理中，預(yù)算管理是成本管理的重要方法。所謂預(yù)算管理就是通過(guò)對(duì)預(yù)算期內(nèi)成本的發(fā)生情況的事先計(jì)算核算，來(lái)反映預(yù)算期內(nèi)各種成本、費(fèi)用發(fā)生情況的一種成本管理方法。進(jìn)行成本預(yù)算不僅可以對(duì)預(yù)算內(nèi)所發(fā)生的各種事先進(jìn)行核算，還可以利用預(yù)算控制企業(yè)的成本消耗，生產(chǎn)部門(mén)通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行，達(dá)到降低成本的目的。本文結(jié)合了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所遇到的相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)分析和探討，并提出了相關(guān)的成本預(yù)算方法和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本預(yù)算方法問(wèn)題

一、企業(yè)的成本預(yù)算管理

企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，就必須對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)組織進(jìn)行全面規(guī)劃，全面預(yù)算管理就是對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面規(guī)劃，而且是按照會(huì)計(jì)核算的基本要求對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量反映。通過(guò)全面預(yù)算，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員可以詳細(xì)了解企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以便掌握企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，提高企業(yè)的管理水平。通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理目標(biāo)的分解，把他們?nèi)娴姆纸獾礁骰鶎訂挝缓筒块T(mén)，建立考核管理部門(mén)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的控制和考核，能為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算缺乏靈活性

公司總部預(yù)算下達(dá)后，部分預(yù)算項(xiàng)目在執(zhí)行中如出現(xiàn)諞差需調(diào)整，須先上報(bào)地市公司、公司總部批準(zhǔn)，延誤了預(yù)算的執(zhí)行。部分項(xiàng)目上報(bào)后，由于規(guī)劃、政策等方面原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施，或者項(xiàng)目需變更調(diào)整等，但手續(xù)繁瑣，周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致基層公司為完成預(yù)算，對(duì)部分調(diào)整項(xiàng)目“張冠李戴”。

2.期間費(fèi)用的分?jǐn)偸菑?qiáng)制性的

部門(mén)經(jīng)理的可控制成本資源越少，降低成本的空間越小，企業(yè)營(yíng)運(yùn)的固定成本就越高。承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。對(duì)于利潤(rùn)中心而言，預(yù)計(jì)分?jǐn)偮室膊豢赡茉斐沙杀窘档汀Ａ硗?，部門(mén)內(nèi)部的固定成本和不可控制成本還有許多項(xiàng)，部門(mén)經(jīng)理受制度限制對(duì)許多成本支出項(xiàng)目根本沒(méi)有選擇權(quán)。

3.成本預(yù)算分析流于形式

在預(yù)算管理上，確立了以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以經(jīng)濟(jì)效益為中心的基本指導(dǎo)思想，大力壓縮成本費(fèi)用，在確保企業(yè)持續(xù)、健康、較快發(fā)展的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體效益最大化。大預(yù)算管理是在新的形勢(shì)條件和目標(biāo)任務(wù)下提出的，以堅(jiān)持市場(chǎng)化、完善業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)為核心，以開(kāi)展對(duì)標(biāo)、追趕先進(jìn)為方向，以滾動(dòng)預(yù)算目標(biāo)、年度預(yù)算和月度跟蹤預(yù)測(cè)為手段，以管理性支出標(biāo)準(zhǔn)化體系為配套政策，以信息化管理平臺(tái)為技術(shù)支撐，不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的要求，將投資、成本、費(fèi)用、收入及分配等全面納入預(yù)算的大預(yù)算管理成為目前企業(yè)成本預(yù)算工作的重點(diǎn)。

三、建立合理的預(yù)算管理制度及措施

1.統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)

公司領(lǐng)導(dǎo)班子堅(jiān)定不移地貫徹“以預(yù)算為龍頭，以成本為中心，以效益為目的”財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式，建立由公司總經(jīng)理任主任的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)全廠的預(yù)算管理工作進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)下設(shè)預(yù)算計(jì)劃處作為預(yù)算管理的日常執(zhí)行機(jī)構(gòu)。建立與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，組織機(jī)構(gòu)體系，財(cái)務(wù)核算與管理相適應(yīng)的以職能部室，分廠與工段為基礎(chǔ)的三級(jí)管理體制，使預(yù)算指標(biāo)的分解更細(xì)、更具體、更具有操作性，責(zé)任更加明確。公司下發(fā)了《預(yù)算管理準(zhǔn)則》，規(guī)定預(yù)算計(jì)劃的編制程序，方法，責(zé)任主體，繪制“預(yù)算編制流程圖”，規(guī)定了成本及各項(xiàng)費(fèi)用控制的方法，使預(yù)算管理工作有了可操作性和可遵循的規(guī)則。

2.提高預(yù)算管理水平

有針對(duì)性地對(duì)公司各級(jí)管理人員進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要性，要求，做法的培訓(xùn)，使各級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)到“預(yù)算是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解，要完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行控制”；其次，通過(guò)培訓(xùn)統(tǒng)一全廠思想，使員工意識(shí)到預(yù)算并不是簡(jiǎn)單編數(shù)字計(jì)劃，而是要做到緊扣公司目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行分解，分析，改進(jìn)，將一切工作納入預(yù)算，要求各部門(mén)在編制過(guò)程中結(jié)合有關(guān)文件標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，將整章編制貫穿預(yù)算全過(guò)程.最后，以學(xué)習(xí)班的形式對(duì)各職能部室，分廠的專(zhuān)(兼)職預(yù)算管理員及工段長(zhǎng)進(jìn)行培訓(xùn)，力爭(zhēng)做到人人會(huì)預(yù)算，人人懂預(yù)算。

3.引入作業(yè)成本理念

作業(yè)成本法將成本控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量。采用直接人工分配制造費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致管理者減少產(chǎn)品中的人工含量，而作業(yè)成本法促使管理者更關(guān)心作業(yè)中心的成本控制，減少產(chǎn)品中成本動(dòng)因的含量。作業(yè)成本法的二維觀念描述了作業(yè)成本法與作業(yè)管理之間的關(guān)系?？v向是作業(yè)成本法的“成本分配觀”，其提供了關(guān)于資源、作業(yè)及成本對(duì)象的有關(guān)信息。它是以“成本對(duì)象引起作業(yè)需求，由作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求”為基礎(chǔ)依據(jù)，將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配到成本對(duì)象。橫向是作業(yè)成本法的“過(guò)程觀”，其提供了“何種因素引起作業(yè)，以及作業(yè)完成效果如何”的信息，即過(guò)程分析(作業(yè)分析)和持續(xù)改善(作業(yè)評(píng)價(jià))。

4.建立預(yù)算分析報(bào)告制度

預(yù)算執(zhí)行分析工作是財(cái)政管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，及時(shí)做好預(yù)算執(zhí)行分析，密切監(jiān)控預(yù)算收支執(zhí)行情況，不僅關(guān)系到全年財(cái)政預(yù)算收支任務(wù)的完成進(jìn)度和完成質(zhì)量，同時(shí)也是依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)，切實(shí)提高預(yù)算管理和決策水平的客觀需要。以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，并要求各下級(jí)單位和部門(mén)分析偏差產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決措施或建議；此外定期或不定期對(duì)各單位預(yù)算進(jìn)行檢查，對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)題分析；及時(shí)總結(jié)在預(yù)算和計(jì)劃管理成本控制過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，及節(jié)支降耗的管理辦法和措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛萬(wàn)東.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系本質(zhì)的思考[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2010(8)