企業(yè)視角下的會計監(jiān)督問題

盧利紅

(陜西廣播電視大學商洛分校，陜西 商洛 726000)

會計監(jiān)督是社會各監(jiān)督主體依照國家法律、法規(guī)、規(guī)章，對企事業(yè)單位日常會計工作進行控制，提高會計信息質量和經濟效益的監(jiān)管過程。隨著現代企業(yè)制度的逐步完善和市場經濟的進一步發(fā)展，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務處理日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息的時效、范圍、質量要求越來越高，因而對會計監(jiān)督的要求也越來越高。然而從目前混亂的會計工作秩序、泛濫成災的虛假信息可知，會計監(jiān)督職能不斷弱化。深入剖析其弱化原因，加強會計監(jiān)督，完善監(jiān)管機制是保護投資者、債權人利益，維護市場經濟秩序的當務之急。

一、會計監(jiān)督的地位和作用

1、會計監(jiān)督是會計的重要職能。

會計監(jiān)督是我國經濟監(jiān)督體制的重要組成部分，其核心地位是由會計工作所處的特殊地位決定的，隨著市場經濟的進一步發(fā)展，這種地位和作用將顯得更加突出。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對健全企業(yè)會計核算機制、建立規(guī)范的企業(yè)會計工作秩序具有重要的作用。

2、會計監(jiān)督能夠幫助企業(yè)遵守國家法律法規(guī)。

國家法律法規(guī)是企業(yè)從事經濟活動的基本依據，會計監(jiān)督就是根據法規(guī)對企業(yè)經濟活動的合法性、可行性和真實性等進行檢查和監(jiān)督，防止和控制企業(yè)違法，保護財產安全具有重要的意義。

3、會計監(jiān)督可以強化企業(yè)內部經營管理。

作為經濟活動的一種手段，會計監(jiān)督的最終目的是促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。會計監(jiān)督在監(jiān)督企業(yè)經濟行為的合法性和真實性同時，還要符合本企業(yè)經營管理的要求，提高經濟效益。

二、現行會計監(jiān)督體系的構成

我國會計監(jiān)督分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩大部分。內部監(jiān)督主要指企業(yè)內部會計監(jiān)督，外部監(jiān)督可分為社會監(jiān)督、國家監(jiān)督和其它監(jiān)督 (包括媒體監(jiān)督、國資委監(jiān)督、紀檢、監(jiān)察等部門監(jiān)督)，現分述如下:

1、企業(yè)內部會計監(jiān)督。

《會計法》規(guī)定，各單位會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。明確了單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構、會計人員;會計監(jiān)督的對象是本單位的經濟活動;會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內部會計監(jiān)督，屬自律性監(jiān)督，主要任務是通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，保證財務會計活動和經濟活動在法定范圍之內。

2、社會監(jiān)督。

社會監(jiān)督，即指民間審計監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會中介機構 (如會計師事務所)或注冊會計師依法對委托單位的經濟活動進行審計，據實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，屬行業(yè)性監(jiān)督，或稱作他律性監(jiān)督。西方很少對企業(yè)直接監(jiān)管，大多要求所有企業(yè)都要由會計師事務所進行年報審計，實現社會中介機構對企業(yè)的直接監(jiān)管，政府再對社會中介機構進行監(jiān)管。注冊會計師依法接受委托，對有關會計事項如財務報告進行審計，并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人提供服務。

3、國家監(jiān)督。

國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，是一種外部強制性監(jiān)督，主要是指財政、審計、稅務等政府有關部門依據法律、法規(guī)規(guī)定和部門職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查，主要包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務監(jiān)督等。財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位和企業(yè)的經濟活動及其成果所實行的監(jiān)督，是最主要的國家監(jiān)督形式。審計監(jiān)督是各級人民政府審計機關依據憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業(yè)單位的財務收支進行審計監(jiān)督。稅務監(jiān)督是指稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監(jiān)督。

4、其它監(jiān)督。

其它監(jiān)督主要指媒體監(jiān)督、國資委監(jiān)督、紀檢、監(jiān)察部門等方面監(jiān)督，具有臨時性、單一性特點。近年來，媒體監(jiān)督逐步引入會計監(jiān)督，不屬于法律強制范疇;國有資產監(jiān)督管理委員會也進入了制度化、經?；O(jiān)督軌道;黨委紀檢部門、政府監(jiān)察機關和檢察院系統(tǒng)不斷加強對企業(yè)財務方面的監(jiān)督檢查;這些監(jiān)督方式起到了以儆效尤、促進企業(yè)規(guī)范會計行為的作用。

三、會計監(jiān)督現狀分析

1、會計監(jiān)督法律的約束機制不健全，執(zhí)行不力。

在我國經濟社會快速發(fā)展過程中，會計體系需要健全的法制來保障，但目前會計工作仍存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的行為。雖然新頒布的《會計法》，從宏觀上為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障，但是相關配套的法律、法規(guī)沒有跟上，處罰力度不夠，使造假者屢查屢犯;會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，職責、權限有待明確;隨著投資主體的多元化和企業(yè)經營的多樣化，有針對性的會計制度和核算體系尚未形成，難以應對復雜多樣的經濟活動。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度，出現“新制度、老觀念、老辦法”的混亂管理現象。

2、企業(yè)管理機制不健全，內部控制制度失范。

主要體現在有的單位缺乏內部監(jiān)督和控制制度，或者雖建立了相應的制度，但形同虛設。造成原始憑證混亂、會計信息真假難辨。表現為，一是為了掩蓋不合法的經濟內容編造原始憑證，形成表面上完全合法的經濟內容;二是虛構經濟內容，隨意填報發(fā)票內容，憑假發(fā)票報銷。其目的有的是為偷稅逃稅;有的是想從銀行順利貸款或吸收投資;有的是為獲取上市公司資格，也有為揮霍公款、行賄、貪污等。

實踐表明，企業(yè)會計方面的大量違法行為是企業(yè)領導，法人為謀取自身利益，漠視國家財經法紀，利用自身權利唆使、脅迫會計人員違規(guī)操作。有的企業(yè)領導利用職務之便，鉆法律、制度的空子，在會計核算和會計報表中作假帳、編假表，發(fā)布虛假信息。會計人員由于隸屬于本企業(yè)，人事、經濟利益等各方面直接受企業(yè)領導支配，往往顧慮重重，無法充分實施監(jiān)督，使內部會計監(jiān)督喪失效力。當然，也存在企業(yè)會計人員知法犯法或與企業(yè)領導串通造假等現象。

3、社會監(jiān)督不規(guī)范，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差。

我國注冊會計師行業(yè)缺乏必要的行業(yè)規(guī)范和管理制度。注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督缺乏有效性，行政干預、地區(qū) (部門)保護現象嚴重，嚴重制約著注冊會計師服務、溝通、公證、監(jiān)督作用的發(fā)揮。

會計師事務所面臨著嚴重的競爭壓力和生存危機。一些注冊會計師及會計事務所一味迎合地區(qū)、部門或客戶利益的需要，在辦理會計報表審計、驗資、破產清算等審計業(yè)務時出具不恰當的驗資和審計報告，虛假信息得不到揭露，甚至制造某些虛假信息，串通舞弊，造成經濟信息質量低下，嚴重擾亂了經濟秩序的健康發(fā)展。

4、國家監(jiān)督功能重疊，執(zhí)法不力。

根據會計法規(guī)定，財政、審計、稅務等均是《會計法》的監(jiān)管執(zhí)法部門，卻沒有規(guī)定各自監(jiān)督的職責，出現多頭監(jiān)管，同時干預，甚至存在重復和沖突，出了問題無人承擔責任;許多部門也沒有制訂常年監(jiān)督檢查的計劃，為了自身目的想查就查，查后就處罰，部門之間缺少協(xié)調和合作。同時，一個企業(yè)存在的問題，本企業(yè)會計人員看得見卻管不著，或不想去管，財政、審計、稅務部門能管得著卻看不到，極大削弱了政府對會計工作的監(jiān)督。

5、其它監(jiān)督側重點不同，缺乏監(jiān)督合力。

媒體介入會計監(jiān)督是從新聞輿論角度，對企業(yè)在財務管理方面出現的問題進行負面報道，因透明度高、擴散性強，企業(yè)大多比較排斥。在各地國有企業(yè)資產迅猛增長的背景下，一些地方國資委與政府其他部門的關系沒有完全理順，國有資產監(jiān)管范圍沒有合理界定，國資委在會計監(jiān)督方面要么監(jiān)管重疊，要么監(jiān)管真空。黨委紀檢部門、政府監(jiān)察機關和檢察院系統(tǒng)對企業(yè)會計的監(jiān)督，主要是因人的問題或因人與事的連帶問題進行偵查性監(jiān)督，不是專門性質的會計監(jiān)督。在監(jiān)督方式上各自為戰(zhàn)，側重點不同，缺乏有機統(tǒng)一。

四、強化會計監(jiān)督的對策

1、健全會計法律體系，加大執(zhí)法力度，形成“不敢違法”的法律空間。

努力提高《會計法》的可操作性，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經營的需要。《會計法》雖然構建了我國“三位一體”的會計監(jiān)督體系，明確了監(jiān)督的職責和法律責任，但不論是單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督還是國家監(jiān)督仍有很多問題需要進一步細化。要從法律角度健全和完善會計監(jiān)督有關的法律法規(guī)，適應不斷變化的會計工作要求，營造一個良好的法制環(huán)境，使會計監(jiān)督真正發(fā)揮應有的作用。

加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度。要對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人曝光，加重違法、違紀成本，增加對受害者的賠償責任，真正使造假者罰的起、賠不起，不僅要處罰違法違規(guī)企業(yè)，企業(yè)負責人、會計人員、審計人員及有關的會計師事務所也應當承擔連帶責任。同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，促進《會計法》與相關法律的銜接。

2、加大內部監(jiān)控力度，明確會計責任主體，提高“不愿違法”的自覺性。

內部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護資產安全，保證合法經營，提高經營效率、控制企業(yè)風險，而建立的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。單位要建立完整的內部監(jiān)督機制，既要明確會計人員的職責權限，又要職權分離、相互制約。建立健全財產清查制度，要在內部會計監(jiān)督制度中明確財產清查范圍、期限和組織程序。建立完善的內部審計機構，對會計工作實行控制和再監(jiān)督，使內部審計機構或審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。

進一步明確單位負責人的會計責任主體地位，保證會計信息真實有效。單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意或強令會計機構與會計人員違法辦理會計事項。同時，為了適應現代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人要熟悉會計業(yè)務，了解有關經濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。各地還可結合實際，嘗試采取會計人員委派制，提高會計機構和會計人員工作的獨立性，從根本上解決會計監(jiān)督弱化的問題。

3、加強外部監(jiān)督，建立有效的外部監(jiān)督機制，形成“不能違法”的良好氛圍。

注冊會計師只有在形式上和實質上做到真正的獨立、公正，才能真正超脫于委托人或其他利害關系人之外，不偏不倚地做出判斷，提出意見，對受托于己的客戶和社會公眾負責。一要通過完善會計師事務所的聘用機制、完善注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、進一步加強注冊會計師審計的法制建設和加強注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督力度等，強化注冊會計師審計的獨立性，提高可信度。二要真正理順政府和注冊會計師的關系，明確政府和協(xié)會的職能分工，對行業(yè)管理機制進行相應的調整，進一步完善注冊會計師監(jiān)管，促進行業(yè)公平競爭和健康發(fā)展。

國家監(jiān)督要建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制，解決財政、審計等部門交叉監(jiān)督的問題，實現依法監(jiān)督、各司其職、各盡其責。探索部門配合機制，協(xié)同開展會計監(jiān)督工作，避免重復檢查。各部門要突出重點，做到成果共享，切實發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的有效作用。

4、強化社會輿論監(jiān)督機制，保證會計信息質量，營造“不想違法”的大環(huán)境。

從某種意義上講，強化會計監(jiān)督，提高會計信息質量屬于誠信社會建設范疇。要解決企業(yè)會計信息中存在的問題，需要全社會共同參與。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面廣的經濟管理工作，對會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有義務檢舉違法會計行為。社會輿論監(jiān)督因其受眾面大，影響力廣，監(jiān)督時間長，發(fā)揮著其他監(jiān)督渠道所不能替代的作用。

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［3］李金柱，黃剛.現行會計監(jiān)督機制存在向題及對策探討［J］.中國商界，2010，(2).

［4］陳寧寧.淺談企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及解決辦法［J］.會計師，2010，(12).

［5］黃靖.我國會計監(jiān)督體系的構建和完善［J］.財務與會計，2009，(9).

［6］中華人民共和國會計法［M］.中華人民共和國財政部，2000年7月1日起施行.