財(cái)務(wù)分析對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用

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(1.中鐵三局集團(tuán)第二工程公司，河北 石家莊 050000；2.高碑店市政府辦公室，河北 保定 074000)

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中面臨著各種不確定因素，即風(fēng)險(xiǎn)。防范企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越引起人們的重視，這為內(nèi)部控制的完善和發(fā)展提供了良好的契機(jī)?；诖耍捅O(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制陸續(xù)提出了一系列要求。2008年6月財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立和完善提供了新的依據(jù)。規(guī)范中明確了運(yùn)營(yíng)分析控制是內(nèi)部控制的措施之一，而運(yùn)營(yíng)分析又是建立在財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)之上的，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制的互動(dòng)與共同提高有著重大意義。

一、財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制的關(guān)系

財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的主要手段之一，其主要目的是運(yùn)用定量分析、定性判斷及預(yù)測(cè)的方法為管理者提供信息，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，提出解決方案并支持企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化。我國(guó)《上市公司內(nèi)部控制制度指引》中對(duì)內(nèi)部控制的定義為：公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排；它是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)；內(nèi)部控制的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制,是企業(yè)形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。按照“規(guī)范”要求，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并及時(shí)改進(jìn)。

可見(jiàn)，財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制關(guān)系密切。一方面，內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)是防止會(huì)計(jì)信息失真，根本作用是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)科學(xué)有效地內(nèi)部控制保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，財(cái)務(wù)分析又對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善發(fā)揮著不可忽視的作用。財(cái)務(wù)信息的使用者通過(guò)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)信息了解企業(yè)營(yíng)運(yùn)、盈利和投融資等方面的信息，這個(gè)過(guò)程就是財(cái)務(wù)分析的過(guò)程。在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，財(cái)務(wù)信息使用者不僅可以做出決策，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。如果財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)可靠的，那么，通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就可以及時(shí)解決，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展；如果財(cái)務(wù)信息不可靠，通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)其存在的舞弊，暴露出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。所以，財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制二者是相輔相成，相互促進(jìn)的。

二、財(cái)務(wù)分析在內(nèi)部控制中的運(yùn)用

(一)與內(nèi)部控制相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提取[2]

按照“規(guī)范”要求，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的控制要涵蓋企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)管理比例和盈利能力分析。從內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系入手,更好的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的選取主要集中在成本和利潤(rùn)控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的作用就是降低企業(yè)的成本費(fèi)用,提高企業(yè)利用資金產(chǎn)生利潤(rùn)的能力，因此我們選取了以下指標(biāo):

1．銷(xiāo)售利潤(rùn)率

銷(xiāo)售利潤(rùn)率是用來(lái)概括企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)成果,是指凈利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入相除的比率，即1元銷(xiāo)售收入與其成本費(fèi)用之間擠出來(lái)的凈利潤(rùn)。用公式表示為：銷(xiāo)售凈利率=(凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入)×100%。該比率越高，表明企業(yè)成本控制越有效，控制環(huán)境越好。

2．資產(chǎn)利潤(rùn)率

資產(chǎn)利潤(rùn)率是指凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)的比率,它反映公司從1元受托資產(chǎn)中得到的凈利潤(rùn)，是評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵因素。資產(chǎn)利潤(rùn)率越高，企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境越好，內(nèi)部控制越有效。

資產(chǎn)利潤(rùn)率=(凈利潤(rùn)/總資產(chǎn))×100% =(凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入)×(銷(xiāo)售收入/總資產(chǎn))=銷(xiāo)售利潤(rùn)率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。

3.成本費(fèi)用利潤(rùn)率

成本費(fèi)用利潤(rùn)率是指凈利潤(rùn)與成本費(fèi)用之間的比率,它反映凈利潤(rùn)中有多少比率是由于節(jié)約成本費(fèi)用而帶來(lái)的利潤(rùn)的增長(zhǎng)。用公式表示為：成本費(fèi)用利潤(rùn)率=(凈利潤(rùn)/成本費(fèi)用)×100%，該比率越高，表明企業(yè)成本控制越有效，控制環(huán)境越好。

4.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指銷(xiāo)售收入與總資產(chǎn)之間的比率。在銷(xiāo)售利潤(rùn)率不變的情況下,周轉(zhuǎn)的次數(shù)越多,形成的利潤(rùn)越多,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，資產(chǎn)利用效率越高，內(nèi)部控制越有效。

5.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率

凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率指資產(chǎn)的增長(zhǎng)與期初數(shù)的比率。該比率越高,表示企業(yè)未來(lái)越有發(fā)展前景,資產(chǎn)增值情況越好。用公式表示為:凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn))/期初凈資產(chǎn)。

（2） 量取30 mL花生油倒入炒鍋內(nèi)加熱至八成熱時(shí)加入生姜、蒜米、蔥、香菜爆香，然后加入茶葉、花生等其他原料，加10 mL水防黏鍋，翻炒至香味漸濃、茶葉脆斷即可。

6.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率又稱(chēng)股東權(quán)益報(bào)酬率、凈值報(bào)酬率、權(quán)益報(bào)酬率等,用以衡量上市公司的盈利能力。該比率越高,說(shuō)明股東前景投資帶來(lái)的收益越高,當(dāng)該比率較低時(shí),說(shuō)明企業(yè)股東的獲利能力越弱。用公式表示為:凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn))×100%。

(二)杜邦分析與內(nèi)部控制效果評(píng)估[5]

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五部分構(gòu)成，如何通過(guò)以上提取的與內(nèi)部控制相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看出企業(yè)內(nèi)部控制的異常呢？杜邦分析提供了一個(gè)溝通的橋梁。杜邦分析法中，凈資產(chǎn)收益率=資產(chǎn)利潤(rùn)率×權(quán)益乘數(shù)=銷(xiāo)售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。

凈資產(chǎn)收益率是綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，內(nèi)部控制中，控制環(huán)境的好壞和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的優(yōu)劣都會(huì)對(duì)該指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。因此，當(dāng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率與行業(yè)同期比率，及往期比率出現(xiàn)明顯波動(dòng)時(shí)，就要分析波動(dòng)原因，排除市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府政策等外部因素后仍有異常就表明是企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境存在問(wèn)題。

由杜邦分析的公式可以看出，銷(xiāo)售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都對(duì)資產(chǎn)凈利率產(chǎn)生影響，如本文上一部分與內(nèi)部控制相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提取中所闡述的，對(duì)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，需要對(duì)影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析，以判明影響公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的主要問(wèn)題在哪里。銷(xiāo)售利潤(rùn)率反映銷(xiāo)售收入的收益水平。擴(kuò)大銷(xiāo)售收入，降低成本費(fèi)用是提高企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率的根本途徑。而擴(kuò)大銷(xiāo)售，同時(shí)也是提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的必要條件和途徑?？刂苹顒?dòng)的好壞和成本費(fèi)用的控制方法對(duì)該指標(biāo)具有直接影響，因此當(dāng)杜邦分析體系中該指標(biāo)異常時(shí)，就要考慮企業(yè)的控制活動(dòng)以及監(jiān)控是否有效。

影響凈資產(chǎn)收益率的另一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)是權(quán)益乘數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)的負(fù)債程度以及企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的程度，權(quán)益乘數(shù)越大，資產(chǎn)負(fù)債率越高，杠桿利益越多，風(fēng)險(xiǎn)也越高。該指標(biāo)可以反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是否有效，信息與溝通的方法是否合理。

(三)財(cái)務(wù)分析對(duì)內(nèi)部控制效果的定量化評(píng)價(jià)[3]

以上是從各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手分析財(cái)務(wù)分析對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)，除此之外，財(cái)務(wù)分析還可以從整體上對(duì)內(nèi)部控制效果予以定量評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制分析大多側(cè)重于定性分析，定性分析當(dāng)然不可或缺，但是，單純的定性分析缺乏客觀性、可比性。財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制的緊密聯(lián)系可以克服這一缺陷。

財(cái)務(wù)分析具有客觀性、科學(xué)性、可比性和全面性的特點(diǎn)，將財(cái)務(wù)分析指標(biāo)量化用于內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)更具有說(shuō)服力。同等環(huán)境政策下，一個(gè)企業(yè)如果其內(nèi)部控制系統(tǒng)行之有效，那么較同行業(yè)其他企業(yè)，該企業(yè)的盈利能力會(huì)更強(qiáng)，資產(chǎn)質(zhì)量會(huì)更好，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更低，經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況會(huì)更好。因此，可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，賦予各財(cái)務(wù)指標(biāo)相應(yīng)權(quán)重，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)給企業(yè)內(nèi)部控制效果打分定量評(píng)價(jià)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制

通過(guò)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，另一個(gè)目的是通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋，有的放矢的完善內(nèi)部控制存在的不足?；谪?cái)務(wù)分析的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更客觀，因此運(yùn)用反饋信息完善內(nèi)部控制建設(shè)也更有效。具體表現(xiàn)如下：

(一)完善控制環(huán)境更有針對(duì)性

控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制其他因素的基礎(chǔ)。一個(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括：?jiǎn)T工的品德、工作能力，經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境包含的內(nèi)容很多，不易發(fā)現(xiàn)其在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。有的企業(yè)雖然意識(shí)到了但重視程度不夠，財(cái)務(wù)分析對(duì)內(nèi)部控制的量化有助于企業(yè)加強(qiáng)重視程度，有針對(duì)性的完善控制環(huán)境中存在的問(wèn)題。如前所述，一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)直接影響對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的定量化評(píng)價(jià)。另一方面，當(dāng)企業(yè)的綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)如凈資產(chǎn)收益率出現(xiàn)偏頗時(shí)，就要分析異常的原因，影響該類(lèi)指標(biāo)的主要因素是控制環(huán)境。因此要根據(jù)進(jìn)一步分析，有針對(duì)性的找到問(wèn)題的癥結(jié)。

企業(yè)還可以根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)反應(yīng)的內(nèi)部控制情況，對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核。這樣既有利于加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的完善，又有利于員工加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，以激勵(lì)員工不斷提高自身素質(zhì)，企業(yè)管理者還可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)明晰客觀的了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)企業(yè)對(duì)相關(guān)員工培訓(xùn)的針對(duì)性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的漏洞，并及時(shí)做出調(diào)整。這也有利于加強(qiáng)企業(yè)員工的切身體會(huì)，主動(dòng)適應(yīng)調(diào)整。

(二) 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)更具客觀性

財(cái)務(wù)分析的目的是綜合的、多方面的。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者角度看財(cái)務(wù)分析的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與不足，并采取有效措施解決這些問(wèn)題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系正是建立在財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)之上的，企業(yè)管理者通過(guò)財(cái)務(wù)分析識(shí)別對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，既為控制活動(dòng)提供依據(jù)，又為進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)打下基礎(chǔ)。一方面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以更真實(shí)客觀的反映出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題。另一方面，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向和橫向比較，可以看出企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估持續(xù)程度方面的優(yōu)劣。

(三) 完善控制活動(dòng)更有目的性

控制活動(dòng)是企業(yè)對(duì)所確定的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要措施，在實(shí)踐中，控制活動(dòng)的形式多種多樣，目的都是為了化解風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析有助于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，分析風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，有目的性的完善控制活動(dòng)。如果風(fēng)險(xiǎn)是由于職務(wù)不分離造成的就要完善企業(yè)崗位制度建設(shè)，建立不相容職務(wù)分離制度，這樣也有利于內(nèi)部控制的監(jiān)督。此外，企業(yè)完善控制活動(dòng)，化解風(fēng)險(xiǎn)，還可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及處理機(jī)制等方面著手。這其中，會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制對(duì)財(cái)務(wù)分析的依賴(lài)性更強(qiáng)。

(四) 完善信息溝通更有科學(xué)性

內(nèi)部控制有效運(yùn)行需要一個(gè)溝通有效的量化環(huán)境，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率從某方面可以反映出企業(yè)信息溝通的效率，在其他條件一樣的情況下，信息溝通效率高的企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率明顯較高。這是因?yàn)?，一個(gè)企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)通常包括信息的收集、處理、傳遞，這些環(huán)節(jié)順暢的話，企業(yè)效率就高，企業(yè)識(shí)別捕捉信息就有效，這些信息對(duì)于企業(yè)了解市場(chǎng)、政策法規(guī)、作出決策，記錄報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益至關(guān)重要。企業(yè)財(cái)務(wù)分析不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，要吸收相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，對(duì)各部門(mén)的意見(jiàn)、建議應(yīng)充分溝通分析，實(shí)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)共享，既有利于提高財(cái)務(wù)分析的工作效率，又有利于內(nèi)部控制的監(jiān)督。

(五) 完善內(nèi)部監(jiān)督更有全面性

內(nèi)部控制監(jiān)督一直以來(lái)是內(nèi)部控制制度完善的短板，有的企業(yè)是監(jiān)督機(jī)制不健全，有的企業(yè)雖有監(jiān)督機(jī)制卻不運(yùn)行。財(cái)務(wù)分析視角下的內(nèi)部監(jiān)督更全面。以財(cái)務(wù)分析為切入點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)不良資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方交易、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金流量等這些容易出現(xiàn)監(jiān)管漏洞的地方，進(jìn)一步評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度是否建立，運(yùn)行是否有效，對(duì)于出現(xiàn)的盲區(qū)有針對(duì)性的整改。

四、結(jié)束語(yǔ)

由以上分析可以看出，財(cái)務(wù)分析對(duì)內(nèi)部控制的不斷完善具有積極的促進(jìn)作用，同時(shí)這也對(duì)財(cái)務(wù)分析提出更高的要求。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，主要存在以下問(wèn)題制約著財(cái)務(wù)分析在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用。

第一，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不到位。我國(guó)很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，所做的分析過(guò)于簡(jiǎn)單，許多中小企業(yè)甚至不做財(cái)務(wù)分析，這對(duì)企業(yè)的管理、內(nèi)部控制制度的完善是十分不利的。

第二，財(cái)務(wù)分析缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)信息及行業(yè)指標(biāo)的比較。我國(guó)很多企業(yè)財(cái)務(wù)分析是每月必做的工作，但只是計(jì)算幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺少對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注。這樣的財(cái)務(wù)分析不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)無(wú)法利用財(cái)務(wù)分析用于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制的要求。

內(nèi)部控制建立及評(píng)價(jià)不僅應(yīng)重視財(cái)務(wù)信息的控制，還要重視知識(shí)資本、人力資源等企業(yè)軟資源的控制。對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)不能脫離企業(yè)現(xiàn)狀。本文只是從財(cái)務(wù)分析的角度闡述了如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制五要素承載的企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)合法、會(huì)計(jì)報(bào)告可靠的目標(biāo)。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的整體，不只局限于財(cái)務(wù)控制，但是財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，財(cái)務(wù)分析更是財(cái)務(wù)控制的重要工作之一。因此，以財(cái)務(wù)分析為切入點(diǎn)更能突顯內(nèi)部控制的重要性，也更能明晰地理解內(nèi)部控制預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督的操作性。

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