我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀及“大征管體系”的構(gòu)建

陳意琛 劉濟(jì)勇

（1.華中科技大學(xué)，武漢 430074；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，武漢 430073）

稅收是反映經(jīng)濟(jì)的晴雨表。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化了，與之密切相關(guān)的稅收征管理念、方式、方法也要隨之不斷調(diào)整、完善、創(chuàng)新。同樣，稅收征管體系往往也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而不斷地發(fā)展進(jìn)步。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收實(shí)踐發(fā)展變化來(lái)看，稅收征管和服務(wù)從最初的應(yīng)收盡收到后來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅遵從等理念的引入，總體呈現(xiàn)出從“管理”到“服務(wù)”的發(fā)展變化趨勢(shì)?？傮w看來(lái)，就是從無(wú)所不管、無(wú)所不包，存在大量費(fèi)時(shí)費(fèi)力的傳統(tǒng)粗放式管理模式向納稅人自行管理、有針對(duì)性的遵從管理的集約式管理新模式轉(zhuǎn)變。改革開(kāi)放30多年的成功，在使中國(guó)經(jīng)濟(jì)成為世界重要一極的同時(shí)，也給稅收征管工作提出了挑戰(zhàn)，而應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的關(guān)鍵是要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，特別是要通過(guò)業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)的重新構(gòu)建，通過(guò)各方面資源的整合來(lái)系統(tǒng)提高稅務(wù)部門的征管能力。立足我國(guó)稅收征管實(shí)際，積極借鑒國(guó)際有效經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性地構(gòu)建稅收大征管體系，逐步探索和完善科學(xué)合理的稅收征管模式，不斷提高征管的質(zhì)量和效率，勢(shì)在必行。

一、我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀分析

新中國(guó)成立以來(lái)，稅收征管工作作為稅收管理的核心，經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整優(yōu)化，科技水平日益提高，我國(guó)稅收征管模式的發(fā)展歷程先后大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，一直延續(xù)到20世紀(jì)80年代中期的專管員管戶模式；80年代中期至90年代中期的征、管、查分離模式；以及1997年開(kāi)始至今的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的模式。

經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)，特別是改革開(kāi)放以來(lái)三十多年的稅收征管改革實(shí)踐，我國(guó)已初步建立起了一個(gè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、符合國(guó)際稅收征管一般原則和作法、有較先進(jìn)技術(shù)手段、走上了依法治稅軌道的稅收征管體系。稅收征管的質(zhì)量和效率都有了根本性提高，有效地促進(jìn)了稅收工作的順利開(kāi)展。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅收工作要求的進(jìn)一步提高，當(dāng)前征管模式中存在的問(wèn)題與不足也日益顯露出來(lái)，具體表現(xiàn)在：

1.稅源監(jiān)控乏力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅源的分布和構(gòu)成也發(fā)生了很大的變化，原有的稅源監(jiān)控手段已不能適應(yīng)稅收管理的要求，漏征漏管戶也相應(yīng)增多，且有上升趨勢(shì)。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒(méi)有從制度上拓展納稅人信息來(lái)源渠道。目前依然沿用的“管戶”為主的征管模式，使得管戶與管事脫節(jié)，對(duì)稅源的掌握只停留在納稅人所提供的靜態(tài)信息上，缺乏對(duì)稅源動(dòng)態(tài)變化的監(jiān)控機(jī)制與手段，影響了對(duì)納稅人的有效控管。同時(shí)由于與工商、銀行、海關(guān)等部門之間缺乏有效的信息交換、業(yè)務(wù)溝通、工作協(xié)調(diào)制度等，導(dǎo)致征、管、查等環(huán)節(jié)職責(zé)不明或相互脫節(jié)，造成稅源監(jiān)控乏力，在一定程度上助長(zhǎng)了納稅人偷逃稅的投機(jī)心理。

2.納稅服務(wù)質(zhì)量和水平較低。一是納稅服務(wù)的觀念不足，還沒(méi)有樹(shù)立起“以納稅人為中心”的理念，沒(méi)有把納稅服務(wù)貫穿于稅收征管的全過(guò)程。二是納稅服務(wù)的層次不高，把納稅服務(wù)片面地理解為硬件環(huán)境的改善和使用文明用語(yǔ)、禮貌待人，而忽視了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)和為納稅人排解實(shí)際困難。三是納稅服務(wù)的機(jī)制不全，辦事程序復(fù)雜，各環(huán)節(jié)之間工作統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)不夠，多頭向納稅人索要申報(bào)資料和進(jìn)行評(píng)估檢查，給納稅人帶來(lái)不便。四是納稅服務(wù)的范圍不廣，尤其實(shí)行集中征收后，仍然襲用傳統(tǒng)的上門申報(bào)納稅方式，以至于增加了偏遠(yuǎn)地區(qū)納稅人的納稅成本，而納稅人急需的諸如稅收政策、發(fā)票等方面的服務(wù)不能滿足納稅人的要求。

3.計(jì)算機(jī)的依托作用未能有效發(fā)揮?；鶎佣悇?wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較低，多數(shù)地方計(jì)算機(jī)的使用仍停留在錄入、輸出、開(kāi)票、文件處理等較低層次的應(yīng)用上，未能將現(xiàn)有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源用到稅收征管實(shí)踐中去，實(shí)現(xiàn)人機(jī)的有機(jī)結(jié)合。稅收征管的信息化建設(shè)緩慢，部門之間的資源共享率低，涉稅信息采集不充分、不及時(shí)，缺乏對(duì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控，影響了征管的質(zhì)量和效果。

4.稅收征管效率偏低。由于受稅源、機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管手段、稅制等因素的影響，在征管工作中，投入了大量成本，使得機(jī)構(gòu)費(fèi)用和人員經(jīng)費(fèi)支出大幅增長(zhǎng)。同時(shí)，在稅收征管信息化建設(shè)上，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，導(dǎo)致信息應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)自成體系、重復(fù)開(kāi)發(fā)、功能交叉，設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)利用率低，造成了人、財(cái)、物的巨大浪費(fèi)。

二、國(guó)際稅收征管的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

稅收征管的終極目的是實(shí)現(xiàn)稅收遵從，使稅收的作用得到全面的發(fā)揮。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中，形成了一些有效的征管制度安排，這些國(guó)家盡管國(guó)情不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有差異，但在稅收征管方面仍存在一些共同的特點(diǎn)，總的看來(lái)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.法律法規(guī)健全。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家均建立了健全的稅收法制體系，使整個(gè)稅收征管工作都納入法制化的軌道。稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有至高無(wú)上的稅務(wù)行政權(quán)力，確保了稅收征管工作的有效開(kāi)展。稅法還規(guī)定，各級(jí)政府機(jī)關(guān)、銀行、司法、審計(jì)、會(huì)計(jì)等相關(guān)職能部門必須全力護(hù)稅、協(xié)稅，支持稅收工作，否則將被控有罪。同時(shí)，法律對(duì)稅款征納雙方的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了詳盡的界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方法律責(zé)任明確，納稅人對(duì)自己申報(bào)納稅行為負(fù)法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人實(shí)現(xiàn)申報(bào)納稅提供方便的同時(shí)，對(duì)納稅人申報(bào)繳納稅款的情況進(jìn)行審核檢查。

2.征管現(xiàn)代化水平高。在近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，隨著電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，在稅收征管領(lǐng)域廣泛開(kāi)發(fā)運(yùn)用電腦和互聯(lián)網(wǎng)，是稅收征管手段現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，引起全世界稅收征管的一場(chǎng)革命，使稅收征管發(fā)生了質(zhì)的飛躍，不僅大大簡(jiǎn)化了征管流程，降低了稅收成本，而且也減少了信息不對(duì)稱，使稅務(wù)當(dāng)局對(duì)稅源的監(jiān)控更為有效，稅收征管的質(zhì)量和效率空前地提高。

3.納稅服務(wù)體系健全。一些發(fā)達(dá)國(guó)家伴隨“新公共管理運(yùn)動(dòng)”，重新明確了稅收工作定位，并實(shí)現(xiàn)了納稅服務(wù)理念和方式的重大轉(zhuǎn)變。主要是工作導(dǎo)向由規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，納稅人定位從監(jiān)管對(duì)象向服務(wù)對(duì)象轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)從單純行政服務(wù)向行政服務(wù)與社會(huì)化服務(wù)并重轉(zhuǎn)變等。相應(yīng)地，納稅服務(wù)方式也發(fā)生明顯變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍視納稅人為“客戶”，服務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)容不斷拓展。同時(shí)，通過(guò)實(shí)施法律援助等措施，確保納稅人合法權(quán)益得到有效保護(hù)。

4.征管社會(huì)化程度高。由于通常稅法體系都比較專業(yè)和繁雜，普通納稅人一般很難完全理解和掌握，故大部分納稅人均委托會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜。發(fā)達(dá)國(guó)家盡管有完善的稅收法規(guī)、先進(jìn)的征管手段，仍十分注重廣泛調(diào)動(dòng)和利用社會(huì)力量，其辦稅社會(huì)化程度都很高。

5.重視稅收培訓(xùn)和宣傳。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍重視對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，使稅務(wù)人員不僅精通稅收政策和相關(guān)業(yè)務(wù)，而且具有較高的征管技能。同時(shí)，各國(guó)對(duì)稅務(wù)人員的從業(yè)道德、法制觀念也十分看重，以提高其公正執(zhí)法、抵制腐敗的能力，從而維護(hù)政府的稅收權(quán)益。此外，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家也注重通過(guò)稅務(wù)宣傳提升社會(huì)的納稅意識(shí)和納稅人的納稅遵從度。

三、構(gòu)建“大征管體系”的主要內(nèi)容與建議

大征管體系，是以稅收征管業(yè)務(wù)為核心，以稅源管理為重點(diǎn)，以各部門協(xié)同配合為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一的稅收管理信息平臺(tái)為支撐，以全面提高稅收征管質(zhì)效、提高納稅人滿意度、提高稅務(wù)人員能力為目標(biāo)，涵蓋決策、規(guī)劃、組織、實(shí)施、考評(píng)等各個(gè)環(huán)節(jié)的綜合性稅收管理體制。構(gòu)建大征管體系是為應(yīng)對(duì)全球化條件下我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)新情況的需要。建立適合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的現(xiàn)代化稅收大征管體系，需要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）樹(shù)立現(xiàn)代稅收征管新理念

1.確立稅收遵從理念。稅收遵從（tax compliance）是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同以及對(duì)成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的具體體現(xiàn)，是相對(duì)不遵從（non-compliance）而言。稅收遵從度越高，稅收流失率就越低，稅收也就越能發(fā)揮資源配置和收入再分配等宏觀調(diào)控作用。因此，建立稅收遵從理念，研究稅收遵從影響因素進(jìn)而通過(guò)機(jī)制設(shè)計(jì)提高納稅人稅收遵從水平具有重大理論和實(shí)踐意義。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和納稅人遵從狀況，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我們的征管資源配置和征管策略主要側(cè)重于納稅監(jiān)控，輔助以納稅服務(wù)，也即：稅收?qǐng)?zhí)法+納稅服務(wù)=稅收遵從。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)展和納稅人遵從狀況的改善，逐步向監(jiān)控與服務(wù)并重、以服務(wù)為主監(jiān)控為輔的方向演進(jìn)。

2.確立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念?，F(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)包括遵從風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。構(gòu)建大征管體系主要是把遵從理念和風(fēng)險(xiǎn)理念有機(jī)結(jié)合，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的征管資源進(jìn)行重新整合，并將其優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)大的納稅人，對(duì)不同類型納稅人的不同風(fēng)險(xiǎn)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而使稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)控制在最小限度內(nèi)。

3.確立公共服務(wù)理念。20世紀(jì)90年代以來(lái)，在以美國(guó)著名公共行政學(xué)家羅伯特·B·登哈特為代表的公共管理學(xué)者提出的“新公共服務(wù)”理論的引導(dǎo)下，西方各國(guó)政府由傳統(tǒng)的“管理主義”公共行政模式向“以公民為中心”的治理系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，各國(guó)的稅收征管實(shí)踐也向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)前稅收征管需求的大征管體系，就是要以納稅人為中心，以納稅人需求為導(dǎo)向，以促進(jìn)遵從為目標(biāo)，充分發(fā)揮納稅服務(wù)在稅收管理中基礎(chǔ)性作用。納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的客戶，在辦稅服務(wù)中要堅(jiān)持從了解納稅人需求入手，滿足納稅人普遍關(guān)注的服務(wù)需求，給納稅人提供有價(jià)值有針對(duì)性的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（二）全面推行稅收征管信息化建設(shè)

稅收信息化是稅收管理變革過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的管理理念，并與征管改革、業(yè)務(wù)重組、機(jī)構(gòu)建設(shè)相配套，全面提升稅收管理水平的過(guò)程。稅收大征管體系正是基于稅收信息化平臺(tái)而對(duì)現(xiàn)行征管體系進(jìn)行優(yōu)化重組形成的，稅收信息化的最終成果是體現(xiàn)科學(xué)管理思想的大征管體系的運(yùn)行。要全面提高稅收征管質(zhì)效，只有進(jìn)一步深化稅收征管改革，建立起依托于現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的稅收征管體系。

1.建立稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系。計(jì)算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用正在日益廣泛，成效也逐漸增大，通過(guò)統(tǒng)一征管軟件，建立信息中心，稅源的監(jiān)控能力和稅收征管水平將會(huì)得到本質(zhì)提高。

2.建立申報(bào)納稅監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系。有效的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以根據(jù)納稅人信息與資料及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)納稅人的不履行行為，從而有效遏制偷逃稅款的現(xiàn)象。

3.建立業(yè)務(wù)流程檢驗(yàn)控制網(wǎng)絡(luò)體系。將稅收管理的各個(gè)主要環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)中，積極參與業(yè)務(wù)流程的控制過(guò)程，利用對(duì)業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)控制，貫徹征管工作的管理意圖。

4.建立高質(zhì)量的納稅服務(wù)體系。一方面要建立稅法宣傳、稅法咨詢網(wǎng)站，通過(guò)提供電話自動(dòng)查詢系統(tǒng)和電話人工查詢系統(tǒng)，利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法規(guī)、政策信息宣傳，進(jìn)行有效的稅法輔導(dǎo)等手段，讓納稅人可以及時(shí)了解稅收國(guó)家政策、涉稅事項(xiàng)等準(zhǔn)確信息。另一方面，通過(guò)建立基于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬辦稅廳，提供全方位的納稅人在線服務(wù)系統(tǒng)，使納稅人足不出戶就能辦結(jié)全部涉稅事項(xiàng)。

5.做好跨部門信息共享工作。要實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅、工商、銀行、海關(guān)等部門的信息資源共享與交換，加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)，建立跨部門的橫向聯(lián)動(dòng)機(jī)制。要充分利用各種外部信息，加強(qiáng)各獨(dú)立信息源之間的對(duì)比分析，不斷提高稅源控管水平。

（三）大力促進(jìn)稅收征管專業(yè)化發(fā)展

專業(yè)化涉及稅收工作的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面。構(gòu)建大征管體系，實(shí)行專業(yè)化的管理方式，既包括對(duì)服務(wù)和管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類，也包括對(duì)工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行合理分工，還體現(xiàn)在建立專業(yè)化管理的運(yùn)行機(jī)制上。

1.實(shí)行分類分級(jí)管理。分類管理是管理學(xué)的基礎(chǔ)手段，它根據(jù)管理對(duì)象不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取差異化的管理措施。在分類管理中，可按規(guī)模、行業(yè)、屬地、稅種、涉稅事項(xiàng)等類別分類。因地制宜，結(jié)合各地不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅源分布、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和機(jī)構(gòu)人員實(shí)際狀況，逐步探索適合本地實(shí)際的分類方式，從而提高管理的針對(duì)性和實(shí)效性。一般來(lái)說(shuō)，以規(guī)模和行業(yè)及其繳納的稅種為主，兼顧風(fēng)險(xiǎn)和存續(xù)期，大體上將納稅人分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和個(gè)體稅源三類，根據(jù)稅源的不同特點(diǎn)探索管理規(guī)律。

2.建立分工明晰的崗責(zé)體系。這是有限的稅收征管資源應(yīng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)類型納稅人的必然選擇。只有通過(guò)整合有限的稅收征管資源，將人、財(cái)、物更多地配置到稅收規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多的領(lǐng)域，才能有效地提高稅源管理水平，避免平均用力帶來(lái)的低效管理。要結(jié)合本地實(shí)際情況，綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、管戶特點(diǎn)、地域分布、人力資源狀況等因素，因地制宜地調(diào)整機(jī)構(gòu)職能職責(zé)和崗位職責(zé)，逐步探索適合本地稅源專業(yè)化管理的崗責(zé)體系。

（四）廣泛推行稅收征管集約化管理

構(gòu)建大征管體系的目的，就是要按照資源配置規(guī)律，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理職能及權(quán)責(zé)劃分、人力等管理要素的優(yōu)化組合，提高征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)納稅遵從。因此，管理的集約化是構(gòu)建大征管體系的重要手段和基本方式。

1.科學(xué)合理地設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。建立一個(gè)適應(yīng)稅收工作發(fā)展需要、科學(xué)高效的組織機(jī)構(gòu)是大征管體系的可靠組織保證。一是各層級(jí)稅務(wù)部門管理職能實(shí)體化。按照遵從管理的要求，轉(zhuǎn)變省、市、縣三級(jí)行政管理職能，充實(shí)和強(qiáng)化遵從管理職能，逐步實(shí)體化。二是機(jī)構(gòu)層級(jí)扁平化。根據(jù)納稅人分布密集度及其對(duì)遵從管理的實(shí)際需求，統(tǒng)籌規(guī)劃、科學(xué)調(diào)整稅收管理機(jī)構(gòu)的布局。根據(jù)遵從管理不同層次的要求，加大稅源管理上收力度，推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化，在征管機(jī)構(gòu)之間形成梯次化的稅源管理結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的資源配置結(jié)構(gòu)。三是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)流程化。設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)要由職能導(dǎo)向轉(zhuǎn)為流程導(dǎo)向，從有利于體現(xiàn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理流程運(yùn)行出發(fā)，建立職責(zé)清晰、分工明確的管理格局。四是保持形式的一致性。稅收管理機(jī)構(gòu)的基本形式要保持統(tǒng)一，不能形態(tài)各異。在保持機(jī)構(gòu)基本形式一致性的前提下，可以根據(jù)不同地區(qū)的納稅人分布結(jié)構(gòu)及其密度，對(duì)相同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)可以在數(shù)量上有增有減。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的根本目的在于設(shè)計(jì)符合現(xiàn)代稅收征管特點(diǎn)的卓越的業(yè)務(wù)流程。一是業(yè)務(wù)流程的清除。業(yè)務(wù)流程的清除就是取消業(yè)務(wù)流程的無(wú)效環(huán)節(jié)、冗余環(huán)節(jié)。取消已失效的業(yè)務(wù)流程，減少業(yè)務(wù)流程內(nèi)部或不同業(yè)務(wù)流程之間的重復(fù)活動(dòng)。二是業(yè)務(wù)流程的簡(jiǎn)化。業(yè)務(wù)流程的簡(jiǎn)化是對(duì)業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的傳遞程序、傳遞資料和表證單書(shū)的簡(jiǎn)化，同時(shí)簡(jiǎn)化部分事前審批，強(qiáng)化事后管理。三是業(yè)務(wù)流程的合并。合并類似的管理活動(dòng)過(guò)程，重點(diǎn)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人多頭找，多次找的問(wèn)題。歸并調(diào)查活動(dòng)，將可以合并的調(diào)查活動(dòng)歸并到一個(gè)部門，將串行流程改造為并行流程。

（五）整合資源，建立完備高效的大征管運(yùn)行機(jī)制

現(xiàn)代納稅服務(wù)機(jī)制是大征管體系不可或缺的重要組成部分，建立比較完善的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系是傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要標(biāo)志。

1.依法促進(jìn)稅務(wù)中介組織發(fā)展。通過(guò)規(guī)范涉稅中介服務(wù)，加強(qiáng)與社會(huì)組織協(xié)作，發(fā)揮社會(huì)主體的服務(wù)優(yōu)勢(shì)和杠桿作用。一方面，發(fā)揮涉稅中介作用。優(yōu)化涉稅中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全涉稅中介行業(yè)制度，為涉稅中介機(jī)構(gòu)守法、中立、公正開(kāi)展服務(wù)營(yíng)造良好環(huán)境。加強(qiáng)涉稅中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，杜絕指定或強(qiáng)制稅務(wù)代理現(xiàn)象，促進(jìn)涉稅中介機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。加強(qiáng)涉稅中介執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)估監(jiān)控和行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，促進(jìn)行業(yè)自律，提高服務(wù)質(zhì)量。向涉稅中介機(jī)構(gòu)提供有針對(duì)性的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高涉稅中介機(jī)構(gòu)服務(wù)能力，發(fā)揮涉稅中介機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)工作中的積極作用。另一方面，加強(qiáng)社會(huì)組織協(xié)作。通過(guò)加強(qiáng)與財(cái)政、公安、工商、銀行以及社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)等部門和組織的合作，為納稅人提供更加便利的服務(wù)。

2.大力推進(jìn)內(nèi)外協(xié)作的社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。社會(huì)綜合治稅是以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，依靠各級(jí)政府、部門和社會(huì)機(jī)構(gòu)的支持，實(shí)現(xiàn)第三方信息采集共享，且依托社會(huì)資源對(duì)部門稅收委托代征的一項(xiàng)管理措施。其中最主要的是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部的信息交互，促進(jìn)除納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)外的第三方涉稅信息的高度共享，為信息管稅提供必要的數(shù)據(jù)資源。構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)需求的大征管體系，必須提高社會(huì)綜合治稅水平。首先，要提高綜合治稅的法治化保障，將其明確載入法律及以上層級(jí)的制度規(guī)范中。其次，要在各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)下，建立“政府領(lǐng)導(dǎo)、地稅主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與”為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅體系，推動(dòng)政府各部門和社會(huì)各界積極參與協(xié)稅護(hù)稅。要利用政府政務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)與政府相關(guān)部門和社會(huì)各界的溝通協(xié)作，拓展從第三方獲取信息渠道，建立國(guó)地稅數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，接入政府公用信息平臺(tái)中的涉稅信息，建立經(jīng)濟(jì)稅源信息（第三方信息）的共享機(jī)制，暢通信息共享渠道，實(shí)現(xiàn)與各部門涉稅信息的即時(shí)傳遞，著力解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。再次，要加強(qiáng)部門協(xié)作，建立健全與財(cái)政、房產(chǎn)、土地、金融、公安、教育、勞動(dòng)等部門的協(xié)作制度，結(jié)合稅收征管需要和各部門工作特點(diǎn)，建立信息采集、交換、處理反饋等一系列制度，并設(shè)計(jì)適應(yīng)委托代征、發(fā)票監(jiān)管不同需要的工作流程，確保信息數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，進(jìn)而提高稅源監(jiān)控質(zhì)量和效率。

〔1〕[美]哈維·S·羅森，特德·蓋亞.財(cái)政學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.

〔2〕http：//www.tax.org/international.

〔3〕James Alm.Tax Compliance and Administration[A].Marcel Dekker.Handbook on Taxation[C].New York：1999.

〔4〕許建國(guó).運(yùn)用信息化手段 加強(qiáng)稅收征管[N].湖北：湖北日?qǐng)?bào)，2008-9-8（2）.

〔5〕許建國(guó).稅務(wù)稽查必須服從于服務(wù) 促進(jìn)“大征管”體系建設(shè)[J].湖北地稅，2011（6）.

〔6〕李大明.我國(guó)稅收征管模式改革的回顧與評(píng)析[J].涉外稅務(wù)，2001（10）.

〔7〕國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.西方稅收理論[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997.