行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

張丹寧

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)或依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)決策行為而給單位帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

首先，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為客觀性。客觀性指的是不以人的意志為轉(zhuǎn)移，獨(dú)立于人的主觀獨(dú)立性的客觀存在。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征是由會(huì)計(jì)行為的不確定性、會(huì)計(jì)信息的不確定性、產(chǎn)權(quán)的不確定性決定的。其次，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為普遍性。所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)都可能存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)工作的每個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)也都有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）行政事業(yè)單位相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化

一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只注重經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)效益，忽視了管理上的監(jiān)督職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)防范。很多單位并未將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理納入到領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考評(píng)和績(jī)效考核中去，導(dǎo)致業(yè)績(jī)考評(píng)只注重可見(jiàn)的各種成果，而忽視了會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使?jié)撛诘臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。部分單位一直以來(lái)也忽視了對(duì)單位員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，以致行政事業(yè)單位員工的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的缺陷

這主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制制度不完善、不健全、約束力不強(qiáng)。首先，一部分的內(nèi)部控制制度只是建立在理論的基礎(chǔ)之上，這不符合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)際工作需要而被擱置。其次，行政事業(yè)單位某些方面的工作環(huán)節(jié)存在著制度的盲區(qū)，缺少實(shí)際可行的指導(dǎo)制度。第三，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在具體執(zhí)行過(guò)程中并沒(méi)有做到全面系統(tǒng)和貫徹始終，這導(dǎo)致了相互制約的效力減弱，特別是行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的權(quán)力并沒(méi)有得到有效的約束。

（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、責(zé)任感問(wèn)題也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。行政事業(yè)單位需要不斷地學(xué)習(xí)最新的規(guī)章制度，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)更新會(huì)計(jì)只是積累，則可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其職責(zé)是否有著充分透徹的認(rèn)識(shí)也會(huì)很大程度上影響會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)，發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)加大。

（四）外部因素

首先表現(xiàn)為部分地方政府對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的干預(yù)。當(dāng)一些地方政府意圖不合實(shí)際地開(kāi)展一些微利甚至是虧損項(xiàng)目的時(shí)候，強(qiáng)行要求相關(guān)行政事業(yè)單位給予資金上的支持，這最后導(dǎo)致了行政事業(yè)單位背上了沉重的負(fù)擔(dān)。在行政事業(yè)單位無(wú)法完成考核指標(biāo)時(shí)，就只能掩蓋事實(shí)，有意識(shí)地造假，以應(yīng)付考核。其次，表現(xiàn)為外部監(jiān)督的乏力。盡管隨著體制改革的層層推進(jìn)，財(cái)經(jīng)上的監(jiān)督力度進(jìn)一步得到加大，但是這方面的監(jiān)督主要是針對(duì)行政事業(yè)單位違規(guī)方面的較多，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的監(jiān)督則相對(duì)欠缺，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在事前、事中、事后全過(guò)程的動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督也不夠。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

首先，核算環(huán)節(jié)和結(jié)算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。從近段時(shí)間行政事業(yè)單位發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)案件和違規(guī)等問(wèn)題看來(lái)，大多數(shù)都是從會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行入手的，比如通過(guò)設(shè)立小金庫(kù)，制造假憑證、改財(cái)務(wù)報(bào)表、捏造假賬以及挪用行政事業(yè)單位資金，賬外經(jīng)營(yíng)等。而結(jié)算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)則主要是來(lái)自與票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，比如通過(guò)偽造、變?cè)炱睋?jù)等進(jìn)行詐騙活動(dòng)；其次，貨幣資金管理混亂。雖然我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)現(xiàn)金的使用做出了明確的規(guī)定，但是在行政事業(yè)單位實(shí)際工作中，對(duì)貨幣資金的管理卻顯得混亂，造成了貨幣資金的流失；第三，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與決算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是一些行政事業(yè)單位不重視成本的核算以致財(cái)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)加大。決算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)指的主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的要求下為了滿足工作業(yè)績(jī)要求而弄虛作假；第四，會(huì)計(jì)管理制度不健全。在財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度發(fā)生變化后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的修訂普遍不完善和不及時(shí)，這就造成單位的管理制度與被要求的制度不適應(yīng)的情況；第五，管理制度和員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。一些行政事業(yè)單位在平時(shí)的管理中忽視了規(guī)章制度與操作規(guī)程的建設(shè)，員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)則主要是會(huì)計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)技能無(wú)法達(dá)到單位實(shí)際工作的要求以及道德素質(zhì)不高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）深化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以及外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

首先，建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。行政事業(yè)單位必須增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，把加強(qiáng)內(nèi)部控制作為長(zhǎng)期堅(jiān)持的任務(wù)。其次，強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部制約機(jī)制。第三，建立健全行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制。最后，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，特別是加大對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的懲罰力度，并實(shí)現(xiàn)由合規(guī)性監(jiān)管向風(fēng)險(xiǎn)防范為中心的監(jiān)督轉(zhuǎn)化。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的建設(shè)，加強(qiáng)崗位職責(zé)的薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)

首先，提高行政事業(yè)單位從業(yè)人員素質(zhì)，強(qiáng)化其行為準(zhǔn)則，防范工作人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。一是必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，三是日常業(yè)務(wù)的的規(guī)范要具有針對(duì)性和指導(dǎo)性，使得一線的會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)它做出正確的會(huì)計(jì)處理。其次，要采用科學(xué)全面的激勵(lì)評(píng)價(jià)制度?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制還不是很利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，必須通過(guò)建立合理的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。

（三）防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

電子化的迅猛發(fā)展不僅提高了業(yè)務(wù)處理的速度和質(zhì)量，同時(shí)使得以前的會(huì)計(jì)核算手段發(fā)生了非常大的變化。這對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的手段也提出了新的要求，有必要建立一套科學(xué)完整的計(jì)算機(jī)安全控制體系。明確的職責(zé)分工是內(nèi)部控制的基本手段，注重技術(shù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分離。建立健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)崗位職責(zé)崗位分離。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)中，數(shù)據(jù)的輸入較為容易出錯(cuò)，必須加強(qiáng)對(duì)此環(huán)節(jié)的控制。防止沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的無(wú)關(guān)人員操作計(jì)算機(jī)，輸入和輸出控制都必須注意，并且一定要從細(xì)節(jié)出發(fā)對(duì)相容職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格分離。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)與改善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的披露，全面、客觀地揭示行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況等信息。

[1]王漢民.淺議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012年06期.