中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

王 迪 邵華清 王欣蘭

企業(yè)管理的實(shí)踐表明，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸因于其內(nèi)部控制的缺失或失效。內(nèi)部控制管理的質(zhì)量會(huì)直接影響中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行及其價(jià)值的提升。內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，并與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行（吳水澎等，2000）。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其主要原因

目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不夠健全。主要表現(xiàn)為:控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，包括企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱；組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)普遍存在部門之間信息溝通差，監(jiān)督能力弱、工作效率低下的問(wèn)題；企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和人事管理制度不健全。有的企業(yè)雖然也有一些內(nèi)部規(guī)章制度，但很多都在口頭上做些規(guī)定，并未形成正式的文件。這樣，在實(shí)際工作中，執(zhí)行內(nèi)部控制就缺乏有章可循的依據(jù)，出現(xiàn)由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂造成會(huì)計(jì)信息失真、由于管理制度缺位造成各部門之間沒(méi)有約束和牽制、由于企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄造成制度的執(zhí)行不力等問(wèn)題。出現(xiàn)此種現(xiàn)狀的主要原因有兩個(gè):一是對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制，也就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資金控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)僅停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)部控制管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。卻沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制制度還包括內(nèi)部管理控制，是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制。二是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督缺失嚴(yán)重。內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，如果沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制做保障，就無(wú)法在內(nèi)部控制制度運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，最終必將導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，其應(yīng)有的管理效能自然就難以自動(dòng)發(fā)揮。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，造成舞弊成風(fēng)

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，使得內(nèi)部控制無(wú)法健全。管理決策過(guò)程中主觀隨意性較大，管理者往往對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，企業(yè)負(fù)責(zé)人在任用員工尤其是財(cái)會(huì)人員時(shí)任人唯親，以便為自己牟取利益帶來(lái)方便，管理者不愿意對(duì)自己進(jìn)行控制，管理人員的操守直接影響到下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行。有些中小企業(yè)員工甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是針對(duì)財(cái)務(wù)部門制定的，與公司銷售、采購(gòu)、行政等其他部門沒(méi)有任何關(guān)系。這樣，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度沒(méi)有涉及到公司各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域部門，這就為錯(cuò)誤或舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。

2.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致管理職責(zé)模糊不清

為了降低成本，中小企業(yè)會(huì)將員工的人數(shù)盡可能控制到最低。由于人數(shù)少，工作往往無(wú)法細(xì)分，極易造成職責(zé)不清，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，只注重縱向間的權(quán)利與業(yè)務(wù)關(guān)系，而對(duì)部門間橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)部門之間缺乏溝通。這樣就很容易造成管理脫節(jié)，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)失效。對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而言，有的小企業(yè)會(huì)計(jì)出納由一人兼任，有的小企業(yè)即使設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了會(huì)計(jì)人員，一般也是層次不清，崗位職責(zé)不明確。有不少公司印章管理者和票據(jù)管理者是同一個(gè)人，更有一些中小企業(yè)甚至連原始憑證的填制都不規(guī)范，以致發(fā)生記賬的錯(cuò)誤。

3.缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)迫于控制成本的壓力，或?qū)Σ铄e(cuò)和舞弊行為的發(fā)生存在僥幸的心理，沒(méi)有專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或人員來(lái)實(shí)施這一控制程序，有的雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)以及公司法規(guī)定的監(jiān)事會(huì)，但由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，不能發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作。從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失效。不可避免地為其發(fā)展帶來(lái)了潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，這與企業(yè)管理層的綜合管理素質(zhì)息息相關(guān)，中小企業(yè)管理層在決策時(shí)往往靠個(gè)人主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)積累，追逐短期利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，缺乏暢通的信息溝通、科學(xué)規(guī)范的決策機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，由于信息不對(duì)稱等因素對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)不充分，盲目樂(lè)觀自信以致盲目擴(kuò)張，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的積極對(duì)策

1.樹(shù)立正確的內(nèi)部控制管理理念

所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果（吳水澎等，2000）。內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行受企業(yè)全體員工的影響，只有人才能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制機(jī)制。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制影響著人的行動(dòng)。如果企業(yè)建立了通過(guò)內(nèi)部控制制度提高企業(yè)價(jià)值的理念，企業(yè)成員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)內(nèi)部控制制度的不斷完善便可以不斷推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

2.合理設(shè)置工作崗位，確保不相容職務(wù)相分離

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來(lái)辦理。在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。同時(shí)要建立健全崗位責(zé)任制，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況按照不同的思路劃分為不同崗位，要明確每個(gè)工作的職責(zé)范圍，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，從而真正實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。（張榮海，2010）

3.強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，其立足于企業(yè)內(nèi)部，能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。條件具備的中小企業(yè)可以在董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保內(nèi)部審計(jì)部門享有足夠的獨(dú)立性；沒(méi)有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)可只安排內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)審人員應(yīng)不斷提供自身素質(zhì)，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，既要查錯(cuò)防弊，又要提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等咨詢服務(wù)，逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，應(yīng)將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。

4.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等過(guò)程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。（吳水澎等，2000）中小企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)制入手，運(yùn)用一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度，進(jìn)而尋找防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí)應(yīng)制定并實(shí)施識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，由于中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力有限，所以企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，以使無(wú)法達(dá)到控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。