完善企業(yè)內(nèi)部控制研究

李圻云

一、企業(yè)內(nèi)部控制與目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)管理下內(nèi)部控制制度是指在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等情況下而提供合理保證的一種過(guò)程。也就是說(shuō)內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程。管理者必須考慮內(nèi)部控制體制能否支持戰(zhàn)略發(fā)展方向，能否降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善，因此內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。

內(nèi)部控制目標(biāo)有:合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境不理想。控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，它直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒(méi)設(shè)；一股獨(dú)大；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理重合；人事政策不相匹配；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

2.控制活動(dòng)不當(dāng)?？刂苹顒?dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序。內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.信息溝通不暢。信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報(bào)告單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營(yíng)者了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)成果，了解市場(chǎng)的發(fā)展變化，而且還應(yīng)借助于財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息，主要是會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制不完善，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，致使國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失。

4.監(jiān)督弱化問(wèn)題較嚴(yán)重。近年來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問(wèn)題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如入意。

5.人員素質(zhì)較低、誠(chéng)信度不足。主要表現(xiàn)管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度低，許多管理人員普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識(shí)，也因其能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余；有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

1.建立良好的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)已有效的落實(shí)”。而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立良好的控制活動(dòng)，而控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.建立合理的授權(quán)控制機(jī)制。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，員工行為的規(guī)范約束，是對(duì)人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)人員資格的認(rèn)定問(wèn)題；二是合理委托授權(quán)問(wèn)題。定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關(guān)人員之間的相互勾結(jié)和共謀，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生。

3.樹(shù)立信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)控制理念。當(dāng)我們看到一些知名企業(yè)因內(nèi)部控制失效而帶來(lái)災(zāi)難的時(shí)候，我們往往關(guān)注的是企業(yè)的權(quán)力制衡出現(xiàn)了問(wèn)題，關(guān)注公司的高層沒(méi)有有效的被監(jiān)督和制約，而忽視了出現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)重要原因是企業(yè)沒(méi)有建立一個(gè)完善高效的信息系統(tǒng)，因而沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制漏洞。而且傳統(tǒng)的內(nèi)控往往是側(cè)重于某一個(gè)業(yè)務(wù)流程。因此，在信息化條件下，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)管理人員特別是高層管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息化觀念，理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。高層管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施，也大大影響著內(nèi)部控制的效率和效果。

4.積極推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)與內(nèi)部控制的結(jié)合，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)與信息化環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范相符。做到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范化，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范化，以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、可靠。歷史數(shù)據(jù)規(guī)范化，以保證信息化系統(tǒng)初始化工作的順利進(jìn)行。數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一個(gè)數(shù)據(jù)失真，數(shù)據(jù)采集不及時(shí)的信息系統(tǒng)，是不會(huì)發(fā)揮太大的作用。把推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度相結(jié)合，把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制等嵌入企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。管理制度標(biāo)準(zhǔn)化，做到用數(shù)字說(shuō)話，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化管理。以業(yè)務(wù)流程為中心，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程科學(xué)化。強(qiáng)化流程管理，使流程每一環(huán)節(jié)的活動(dòng)盡可能增值最大化，實(shí)現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)流程最優(yōu)。積極推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的有效集成，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)信息與其他業(yè)務(wù)信息的全面共享，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換創(chuàng)造條件，為推進(jìn)企業(yè)信息化創(chuàng)造較好的條件。

5.培養(yǎng)良好的人員素質(zhì)、堅(jiān)持以人為本、建立適用的企業(yè)文化。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員，因此提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，尤其是關(guān)鍵崗位的人員的素質(zhì)就顯得刻不容緩。企業(yè)針對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，員工素質(zhì)和外部環(huán)境狀況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在員工錄用、職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位輪換、考核、提拔、處罰等方而，應(yīng)明確建立有效的管理機(jī)制，以保證員工素質(zhì)不斷適應(yīng)有效內(nèi)部控制的需要。