對加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度的探討

劉 鴻

一、加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度的意義

隨著改革開放的深入，黨中央國務(wù)院高度重視上市公司的發(fā)展，一方面有利于更多的企業(yè)上市，參與市場競爭，贏得市場份額。但同時也存在一些內(nèi)部控制混亂、無能為力的窘迫現(xiàn)狀。通過加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度，對改善內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀，提高公司經(jīng)營管理水平以及抗擊風(fēng)險能力具有十分重要的意義。

二、公司內(nèi)控制度的內(nèi)含

上市公司內(nèi)控制度，指的是上市公司為了保障業(yè)務(wù)的正常運作，實現(xiàn)公司既定的工作目標(biāo)，預(yù)防和化解經(jīng)營風(fēng)險而設(shè)計的各種內(nèi)控機(jī)制和一系列內(nèi)部運作方案和方法的總稱。是上市公司的自我規(guī)范、自我約束和自我完善的自律行為，主要包括內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控文本兩個方面。目前我國的上市公司內(nèi)控機(jī)制大體可分為三個方面:一是決策系統(tǒng)，它包括公司的董事會、股東會等決策機(jī)構(gòu)。二是執(zhí)行系統(tǒng)，它主要包括總經(jīng)理及總經(jīng)理辦公會、各級職能部門、各分支機(jī)構(gòu)等不同層次的機(jī)構(gòu)，這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)將董事會和股東會的各項決議付諸實施。三是監(jiān)督體系，它主要是由稽核部、監(jiān)事會兩個部門組成。上市公司內(nèi)控制度的另一個重要組成部分則是內(nèi)控文本制度，它是上市公司為規(guī)范其經(jīng)營行為、防范經(jīng)營風(fēng)險而制定的一系列管理辦法、業(yè)務(wù)操作程序和措施等規(guī)章制度的總稱，是公司各職能部門機(jī)構(gòu)必須遵守的規(guī)范。

三、簡析上市公司在內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題

第一，缺乏規(guī)范有利的內(nèi)控管理組織。目前內(nèi)控管理內(nèi)容范圍較窄，主要集中于會計領(lǐng)域，控制目標(biāo)定位比較低，僅局限于業(yè)務(wù)方面和會計資料合法安全方面，缺乏前瞻性；內(nèi)部控制理論落后，領(lǐng)導(dǎo)層對理論的概念性無統(tǒng)一認(rèn)識，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性缺乏一個公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這樣就導(dǎo)致上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估、內(nèi)部審查以及社會監(jiān)督機(jī)關(guān)對內(nèi)部進(jìn)行審查時無據(jù)可依，不利于上市公司內(nèi)部控制的完善和發(fā)展。究其原因是缺乏有力的管理組織，進(jìn)行權(quán)威性的指導(dǎo)和引領(lǐng)。

第二，股東會、董事會、監(jiān)事會制度不健全。相當(dāng)一部分上市公司依據(jù)《公司法》的要求建立股東會，部分上市公司未成立董事會。有的公司雖然已經(jīng)建立，但無決策機(jī)構(gòu)，公司的規(guī)章制度流于形式。雖有些《公司章程》比較規(guī)范，但在公司實際運作中卻得不到遵守，成為一紙空文，導(dǎo)致公司的實際決策權(quán)集中于總經(jīng)理或者其他高級管理人員中的一人身上。

第三，缺乏良好控制環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)控制度過于表面化、簡單化。企業(yè)的控制環(huán)境，是指企業(yè)文化或者策略等軟件對公司產(chǎn)生影響的各種要素。上市公司的內(nèi)控環(huán)境決定了一個公司的發(fā)展路線，影響著整個公司人員的意識，對上市公司內(nèi)部控制政策的貫徹執(zhí)行以及上市公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大影響。目前上市公司普遍缺乏一個良好的控制環(huán)境，主要表現(xiàn)在上市公司文化培養(yǎng)疏忽、組織結(jié)構(gòu)不合理、人力資源政策不務(wù)實，還有一些管理者和法人制度缺陷等。另外，不少上市公司內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單化、形式化，將內(nèi)部控制目標(biāo)限于查錯糾弊、會計資料的真實性、合法性以及業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行等層面。這與國家上市公司的定位目標(biāo)（經(jīng)營效果的有效性、財務(wù)報告的可靠性與法律法規(guī)的遵循性）相差甚遠(yuǎn)，缺乏動態(tài)性與前瞻性。目前的定位目標(biāo)僅從會計和審計的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍也僅僅局限于上市公司內(nèi)部作業(yè)層的控制，沒有形成對內(nèi)部控制的整體把握，所制定目標(biāo)狹隘、簡單、不靈活，往往過多地考慮線性條件的限制，側(cè)重于對內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。

四、應(yīng)對上市公司內(nèi)控不足的策略

1.要建立健全管理組織結(jié)構(gòu)。這就要求我們做到以下四點:一，要有充分全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)以及相關(guān)外部市場中與決策有關(guān)的事件和條件的信息。二，要建立一個可靠的信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)要涵蓋公司的全部重要活動。三，要確保公司的政策和制度準(zhǔn)確無誤傳達(dá)到員工本人，讓全體員工理解并掌握公司制度規(guī)范，做到政令貫徹執(zhí)行。四，建立健全回饋系統(tǒng)，以確保公司制度漏洞的發(fā)現(xiàn)以及上報解決。公司內(nèi)部設(shè)有專門審計委員會的，可以上報這個專門機(jī)構(gòu)。請它出具審查報告，或者張貼國家有關(guān)部門的審查報告，讓公司人員能及時有效的了解公司制度情況。

2.建立健全上市公司法人制度，發(fā)揮其所有權(quán)的作用。當(dāng)前的上市公司幾乎都是經(jīng)營權(quán)跟所有權(quán)的分離運營。當(dāng)我們健全了良好的法人制度，就能更有效的防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，避免了經(jīng)理人的大膽高調(diào)投資，使公司運行更安全。

3.加大上市公司的財務(wù)管理力度。財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，這就需要我們運用統(tǒng)一的會計核算方法來進(jìn)行公司財務(wù)控制。國家規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)章制度，為我們提供了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就需要我們按照準(zhǔn)則的要求建立公司的會計政策和財務(wù)核算制度。統(tǒng)一的財務(wù)核算制度和財務(wù)管理制度是財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和可比性的重要保證。有了統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，才有更精確更合理的公司財務(wù)內(nèi)部計算。

4.吸收借鑒外來的或者是本公司內(nèi)部的管理經(jīng)驗，取其精華去其糟粕。將實踐中的有益成分拿來為上市公司運用，不僅有利于上市公司更好的內(nèi)部管理，而且還大大節(jié)省了成本，這個是上市公司內(nèi)控制度建設(shè)需借鑒的地方。

5.對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督并展開客觀自我評價，加大日常內(nèi)部監(jiān)控檢查的力度。各級管理人員都應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督人員，同時有專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)行使后臺監(jiān)督的重要職能，他們不僅要把管理人員遺漏掉的大量問題查找出來，而且要從管理會計的角度在更深層次范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題、研究對策、預(yù)測風(fēng)險并提供信息。建設(shè)一個最具權(quán)威的審計委員會，盡管從監(jiān)督職能的角度來看，其工作量應(yīng)大大少于經(jīng)營管理部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督，但其具有的獨立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評價的特殊重要的職能。再者，企業(yè)的管理者或者其他的監(jiān)督管理人員都應(yīng)該及時的反映發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會應(yīng)及時接受處理，這樣才能保證內(nèi)控措施的及時有效。以前的觀點認(rèn)為只由內(nèi)部審計人員從事內(nèi)控評價才可以，但專家指出，應(yīng)該由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評估，內(nèi)部控制不僅是內(nèi)部審計工作的責(zé)任，也是高級管理層應(yīng)關(guān)心的問題，是公司所有員工的事。實踐表明，實施內(nèi)部控制并自我評價的方法對一個上市公司加強(qiáng)管理、提高生產(chǎn)率、改進(jìn)審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序等都有著積極的作用。我們應(yīng)該建立有效的監(jiān)督檢查制度系統(tǒng)，充分發(fā)揮其有效作用。

6.放權(quán)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營管理。對分支機(jī)構(gòu)的管理一直以來是上市公司經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，各公司要加大對其分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督監(jiān)管力度，實行授權(quán)經(jīng)營制度，明確他們的業(yè)務(wù)范圍。堅決避免單一的考核分支機(jī)構(gòu)的做法，將考核標(biāo)準(zhǔn)多元化，從財務(wù)、人員、業(yè)績等各個方面進(jìn)行全方位的考核。只有這樣才能做到各分支機(jī)構(gòu)的盡力盡責(zé)，人盡其力，物盡其用。進(jìn)而使上市公司的內(nèi)控管理到位。

加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)是一個巨大的工程，需要各個環(huán)節(jié)的同力配合。筆者希望通過自己的研究探索能為上市公司的內(nèi)控建設(shè)貢獻(xiàn)微薄之力。