研發(fā)支出會計核算方法的分析

蘇道民

項目研發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)的一個重要組成部分，鑒于此，本文首先分析了當前研發(fā)支出會計核算的不足之處，提出了項目研發(fā)支出會計核算的改進思路和措施。

一、研發(fā)支出會計信息需求

（一）投資者

研發(fā)項目目前在一些企業(yè)中受到越來越多的重視，因為一個成功的研發(fā)項目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益，由此可知，研發(fā)項目亦是投資者。相關(guān)學(xué)者已經(jīng)證實，研發(fā)支出的會計信息具有價值相關(guān)性。

（二）企業(yè)管理者

企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國家研發(fā)投資的主要對象，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。因此，企業(yè)中用于項目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強度也逐漸擴大。所以，讓企業(yè)的管理者掌握所有項目的總體研發(fā)支出和細化支出，這樣便可恰當?shù)陌才叛邪l(fā)支出強度和費用，以至于最終使項目研發(fā)支出的效率顯著提高。

（三）稅務(wù)部門

依照當前最新的稅法，所有國內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院?；蚩蒲袡C構(gòu)，只要其財務(wù)制度健全并且實行查賬征稅，那么這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在百分之一百扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照當年實際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。所以，相關(guān)的稅務(wù)部門必須給企業(yè)或科研部門提供恰當?shù)难邪l(fā)支出費用的范圍或者非常準確的研發(fā)支出會計信息。

二、現(xiàn)行研發(fā)支出會計核算的不足

（一）很難明確的區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。

（二）將研發(fā)支出的核算分成兩個階段（研究階段和開發(fā)階段），其優(yōu)點是較大程度的簡化了會計核算，但是其缺點也很明顯，包括喪失了很多信息等方面。

（三）未對會計核算范疇和披露作出明確的規(guī)定。

三、研發(fā)支出會計核算的改進思路和措施

依據(jù)以上的分析結(jié)果，筆者指出，改革研發(fā)支出采用資本化和費用化同時并行的思想，明確研發(fā)費用的費用化與資本化界線，資本化的金額作為無形資產(chǎn)處理，同時定期進行減值測試和攤銷。在日常核算中，可以參考成本會計核算的思想，重新確定研發(fā)支出會計核算的二級科目和會計核算的范疇。同時仍需完善研發(fā)支出會計信息的披露。

（一）重新劃分研發(fā)支出會計核算的二級科目

通過改革當前將研發(fā)支出化分為費用化支出和資本化支出的兩種做法，根據(jù)研發(fā)項目構(gòu)建研發(fā)支出會計核算的二級科目。具體如下:一級科目是研發(fā)支出，按照研發(fā)項目增設(shè)二級科目，研發(fā)支出一般是由一個個研發(fā)項目構(gòu)成的。按照研發(fā)項目構(gòu)建二級科目更能反映研發(fā)支出的實際情況。例如:“研發(fā)支出——XXX項目”。這里的研發(fā)項目包括了委托、自主以及合作研發(fā)的項目。將研發(fā)項目作為歸集研發(fā)支出的對象，可對各個研發(fā)項目的實際支出進行有效性評估，可為加強各個研發(fā)項目的管理提供有效的決策。

（二）確定研發(fā)支出會計核算的范疇

筆者建議根據(jù)成本會計核算的規(guī)則，將研發(fā)支出設(shè)置成“工、料、費”三類核算范疇。“工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇；“料”主要囊括了項目研發(fā)過程中消耗的燃料、材料與動力費用；“費”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費、設(shè)計費和與研發(fā)相關(guān)的技術(shù)資料翻譯費、圖書資料費；各種其他費用等。在以上的費用實際產(chǎn)生時，記“借:研發(fā)支出——XXX項目——直接人工、直接材料、間接費用，貸:原材料、銀行存款、應(yīng)付研發(fā)職工工資等”；與此同時，采取特定的計量標準進行分配多個研發(fā)項目收益的一些相同的研發(fā)支出，例如，可以采用研發(fā)人員當前的研究工時或各個不同研發(fā)項目的工時等標準來進行合理分配。

（三）確定研發(fā)支出會計核算的期間

本文建議將會計核算時間定位研發(fā)項目的研究周期。對于已完成的研發(fā)項目，將“研發(fā)支出——×××項目”歸集的金額轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)——×××”；對于尚未完成的研發(fā)項目，按照年度進行匯總。如此，在研發(fā)支出這一科目中，不僅可以看到每年研發(fā)支出的發(fā)生額，而且還可以了解到每年研發(fā)成功的項目金額。

（四）研發(fā)支出信息的披露

就當前研發(fā)支出信息披露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀，筆者建議在會計報表的注釋中，單獨列舉每個研發(fā)項目的進展和總括費用等情況。

四、總結(jié)

研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來越重要，在本文中，采用成本會計核算的思想，雖然從某種程度上來說增加了會計核算的工作量，但卻提高了研發(fā)支出會計信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。