哈爾濱學院 高國琴

會計人才能力問題是一個重要的會計教育問題，也是一個受會計職業(yè)發(fā)展狀態(tài)制約的問題。隨著我國高等教育大眾化階段的到來，高等教育分層次、分類型培養(yǎng)人才的格局正在初步形成。地方應用型本科作為一股新生力量正在崛起，它承載著為地方經(jīng)濟建設培養(yǎng)應用型人才的使命。應用型會計本科教育在經(jīng)濟全球化、科技迅猛發(fā)展、國際競爭、地方經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體、民營經(jīng)濟此起彼伏的背景下，根據(jù)社會對會計人才的需求，基于會計職業(yè)的現(xiàn)實特征，構(gòu)建應用型本科會計人才的能力框架對此類院校會計人才的培養(yǎng)定位具有非常重要的意義。

一、會計人才能力現(xiàn)狀與會計職業(yè)特征

研究會計人才能力現(xiàn)狀，分析會計職業(yè)特征，并在此基礎上從會計人員工作的職業(yè)環(huán)境角度剖析現(xiàn)實環(huán)境下會計人才所需具備的能力，為構(gòu)建會計人才能力體系提供了基本的保障。

（一）會計人才能力現(xiàn)狀 針對會計人才的能力問題，已經(jīng)有不少國內(nèi)外專家和學者作了一定的研究，現(xiàn)階段，關于會計人才能力問題的研究主要側(cè)重以下幾個方面：

（1）國外的研究。國外強調(diào)會計教育目標應定位在綜合技術應用能力上。美國和加拿大是世界上會計教育位居前列的國家，其經(jīng)驗對我國的會計教育有一定的指導意義。

1990年，AECC發(fā)表的《會計教育的目標：立場公告第1號》指出，會計教育應定位在“為日益拓展的會計職業(yè)做準備”；《會計教育的目標：立場公告第2號》認為應從更廣闊的視角看會計的作用，應提高分析性技能及解決不確定性問題的能力。哈佛大學校長德里克·博克認為：“在大學，最明顯的需要是停止對固定知識的強調(diào)，轉(zhuǎn)而強調(diào)培養(yǎng)學生不斷獲取知識和理解知識的能力?！盜FAC 2003年的《國際教育白皮書》（IEP2）中《成為勝任的會計師》一文指出，會計教育和培訓的目標是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師。IFAC認為能力包括：態(tài)度（如職業(yè)行為和價值觀）、行為技能（如行為能力）、廣闊的企業(yè)視野（如戰(zhàn)略性思維與批判性思維）、功能性技能（如風險分析）、技術知識（如審計）、智力能力（如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力）。

加拿大注冊會計師協(xié)會在1986年就開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年發(fā)布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》，列示了各領域職業(yè)會計師所需的各項能力。加拿大萊思布里奇大學進行的教學探索實驗是改革會計教育、提高會計人才能力的有益嘗試。該大學的會計教育工作者設計了一套新的教學計劃：通過合理安排三個組成部分的學習時間將基礎教育、技術操作和實踐學習模式有效地結(jié)合起來，達到擴展學生視野、培養(yǎng)學生實踐能力和綜合能力的目的；同時強調(diào)會計是合作課程的主要領域，將會計應該面向職業(yè)的特征充分體現(xiàn)出來。

英國特許會計師協(xié)會（ACCA）在其制定的職業(yè)發(fā)展手冊中提出了一個技能框架，該能力框架將會計人才的能力分為以下四大類：人員管理及領導才能、個人更有效的工作、商務管理和技術。

（2）國內(nèi)的研究主要集中在以下幾個方面：

一是針對高級會計人才能力的分析。許萍（2005）等認為我國高級會計人才的能力結(jié)構(gòu)由知識、技能和職業(yè)價值構(gòu)成，每一部分都有其內(nèi)在的組成部分；劉玉廷（2004）認為高級會計人才應具備一定的政策理論水平，會計政策的職業(yè)判斷能力，組織和實施內(nèi)部控制的能力，財務管理的能力，綜合運用財務會計信息的能力等?！皬拇髮W的角度來看，專業(yè)是為學科承擔人才培養(yǎng)的職能而設置的，是為社會分工的需要而設置的學業(yè)培養(yǎng)前提，專業(yè)能力就是達到從事某類或某種社會職業(yè)所必須掌握的相關素質(zhì)、知識和技能的有機組合（徐文杰，2009）?！?/p>

二是針對會計本科人才能力的分析。這類研究并沒有對本科院校進行分類、分層次，而是將全部的會計人才作為研究對象。趙紅梅等（2009）針對本科會計人才應具備的能力進行研究，認為本科會計人才應該具備五個方面的能力：職業(yè)能力、學習能力、交際能力、適應能力、組織管理能力；易耀勇（2010）認為本科會計人才應具備創(chuàng)新能力——具有較深的理論功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。

三是針對應用型會計本科人才能力的分析。周莉（2011）認為應用性本科會計人才應具有應用能力、創(chuàng)新能力。

其他方面的研究，如針對本科會計專業(yè)實踐能力和創(chuàng)新能力的分析，趙明剛（2011）與傅維利（2005）等都認為實踐能力的培養(yǎng)是使學生具有創(chuàng)新能力的手段，對形成大學生的創(chuàng)新思維和動手能力具有重要作用；也有專門針對應用型會計本科人才能力進行分析的，但從會計職業(yè)本身的特征角度，適應市場需求來倒推應用型本科會計人才的能力還是一個空白。而對會計職業(yè)本身所具有的專業(yè)性、職業(yè)責任等特性的認同又是應用型本科會計人才培養(yǎng)的前提條件，只有在了解會計職業(yè)本身特征的基礎上，結(jié)合現(xiàn)階段應用型本科會計教育所處的經(jīng)濟環(huán)境，有的放矢地培養(yǎng)適用于地方經(jīng)濟發(fā)展的人才，才能實現(xiàn)應用型本科會計教育的目標。

（二）會計職業(yè)特征與會計人才能力 會計作為一種職業(yè)，在美國是在19世紀80年代以后出現(xiàn)的。傳統(tǒng)的職業(yè)通過裂變不斷增加，也順應商業(yè)、社會價值、技術進步甚至金融危機的要求，新職業(yè)不斷涌現(xiàn)、傳統(tǒng)職業(yè)的功能也在創(chuàng)新和不斷變化。會計作為一種職業(yè)，具有“專業(yè)勝任能力”與“倫理責任”的職業(yè)特征。美國著名社會學家布蘭代斯（Brandeis）曾對職業(yè)概念作過經(jīng)典描述，主要強調(diào)了三個方面的內(nèi)容：第一，職業(yè)應該是正式的全日制工作；第二，職業(yè)應該有深奧的知識和技能，而這些知識和技能可以通過教育和培訓獲得；第三，職業(yè)應該向客戶和公眾提供優(yōu)質(zhì)、無私的服務?？梢钥闯?，前兩個方面是對職業(yè)的“專業(yè)勝任能力”的要求即會計人才應該掌握了其從事會計工作所需要的知識和技能，并能夠勝任會計工作，第三點是對職業(yè)的“倫理責任”特征的規(guī)范。

根據(jù)以上分析可知，會計人才的“專業(yè)勝任能力”可以理解為通過教育與培訓等手段獲得從事會計職業(yè)所必要的知識與技能，并能夠從事正式的會計工作的能力?！皞惱碡熑巍眲t是指會計人才在從事會計職業(yè)、履行會計職責的過程中所表現(xiàn)出的職業(yè)道德與倫理責任。它是將倫理學作為一門應用科學，體現(xiàn)在會計人員在從事會計工作的過程中表現(xiàn)出來的價值觀念。踐行會計人員的倫理責任是實現(xiàn)會計工作自律、規(guī)范的合理保證，它能夠提高會計人員明辨是非的認識能力，提高精神境界和道德水平的教育能力。沒有專業(yè)勝任能力將無法勝任會計工作和正確地履行會計職責，沒有倫理責任就不能公允、客觀地勝任會計工作，二者不可偏廢，尤其是在我國大力提倡文化建設、構(gòu)建和諧社會的背景下，倫理責任更加凸現(xiàn)其前所未有的光輝。

（三）會計職業(yè)環(huán)境分析 會計人才能力及其發(fā)展主要取決于會計服務的經(jīng)濟環(huán)境的變化。由于會計職業(yè)的基本職能是服務于某一特定的主體單位，而這些主體又處于一定的社會發(fā)展狀態(tài)中，并受到現(xiàn)實社會所處經(jīng)濟、政治、文化等發(fā)展狀況的影響；而會計職業(yè)本身存在需要進行的某些運算、核算、確認等技術特征，使其受科學技術的發(fā)展，尤其是計算機技術的發(fā)展影響較大。目前，很多企業(yè)都初步、部分或全部實現(xiàn)了會計信息化操作，在一些合資企業(yè)或外資企業(yè)中，會計的工作環(huán)境已經(jīng)基本實現(xiàn)了全部流程（包括企業(yè)的計劃、供應、生產(chǎn)、銷售等所有環(huán)節(jié)）的計算機處理及實時監(jiān)控，并且在流程設計中還兼顧了內(nèi)部控制管理，這些變化都對會計人才的能力提出了新的要求。

在制度層面，為促進我國企業(yè)會計信息化建設，增強會計服務社會的功能，財政部做了大量的工作。首先，推行企業(yè)會計準則通用分類標準，這將成為會計職業(yè)信息化趨勢的一個助推器。2011年，財政部已在首批試點單位，包括15家美國大型上市企業(yè)和20家獲準從事H股審計資格的會計師事務所，及其近600家上市公司的審計客戶中推進了試點工作。在此引領下，未來會計主體實施信息化的范圍、深度將會進一步拓展和延伸。其次，成立全國會計信息化標準化技術委員會。該委員會對于夯實會計信息化基礎建設、建立健全會計信息化標準體系、全面深入推進我國會計信息化具有重大而深遠的意義。再次，財政部副部長王軍在2012年全國會計管理工作會議上提出要求：要確立我國會計人才競爭優(yōu)勢，培養(yǎng)一大批具有國際水平和勝任國際高端業(yè)務的會計人才；健全完善、有效實施會計信息化標準體系，增強會計對經(jīng)濟社會的服務功能；形成中國會計管理模式。

在實務層面，隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)類型在創(chuàng)新、企業(yè)的服務領域在創(chuàng)新、企業(yè)管理方式及商業(yè)模式在創(chuàng)新，會計人才的服務能力也需要創(chuàng)新，會計信息被利用于決策，對業(yè)務進行綜合判斷，需要會計人員具有更為寬泛和復雜的能力，才能滿足不斷變換的工作環(huán)境。

（四）基于會計職業(yè)視角看需求導向的會計教育 教育服務于社會，社會環(huán)境對會計人才能力的要求引導高等教育的發(fā)展方向。經(jīng)濟全球化、管理信息化等對會計人才的能力結(jié)構(gòu)提出了新的要求。會計人才在高校經(jīng)過系統(tǒng)地知識傳授、實踐環(huán)節(jié)的模擬或部分與工作實際結(jié)合，從而獲得了從事會計工作的專業(yè)勝任能力和倫理責任的素養(yǎng)后，將服務于社會?！按叩冉逃蟊娀l(fā)展到指向標識或標識化階段時，高等教育以職業(yè)為導向這個概念開始產(chǎn)生，實用性成為改革的宗旨，高等教育開始向職業(yè)性和大眾性這個方向發(fā)展（陳解放，2005）?！倍叩冉逃蟊娀恰百I方市場”，大學生已不再是“稀缺資源”，人才的核定標準已經(jīng)社會化，受制于產(chǎn)業(yè)界、會計職業(yè)團隊等，而不是高校本身。會計人才市場的準入制度使學生必須接受會計職業(yè)標準的考驗及雇主的鑒定與評價。因此，在構(gòu)建應用型本科會計人才的能力體系時，要充分考慮會計職業(yè)界、產(chǎn)業(yè)界等需求各方對會計人才能力的規(guī)格要求，考慮會計人才需求各方對其需求的方向、方式及管理理念的變化，以滿足社會的現(xiàn)實需要。

但目前會計教育過程與產(chǎn)業(yè)界和會計職業(yè)界缺乏必要的溝通，或者說溝通的還不夠深入，無論是從會計教育的人才培養(yǎng)目標、還是教學內(nèi)容、教學方法及教學實踐環(huán)節(jié)的設置都離市場對會計人才能力的需求相去甚遠，或者是缺乏足夠的市場調(diào)查等原因，使高校對社會所需的會計人才的規(guī)格只是一種主觀的判斷，導致學生被封鎖在狹小的空間范圍內(nèi)，掌握會計技能的方式也是僅限于教師對準則的情景化理解之中，這樣的結(jié)果必然是學生缺乏對未來會計工作環(huán)境的判斷，學生的專業(yè)只是停留在書本上，沒有形成一定的理念，脫離所處的時代。

二、基于會計職業(yè)特征的應用型本科會計人才能力構(gòu)建

了解會計職業(yè)的特征和現(xiàn)實背景下社會對會計人才的需求，是為了探究應用型本科會計人才能力的構(gòu)成，以便在此基礎上通過應用型高校的合理安排，使會計專業(yè)的課程、實習、實訓等環(huán)節(jié)的設置達到提升或滿足現(xiàn)實背景下會計職業(yè)所需要的職業(yè)能力，為社會輸送符合規(guī)格和需要的會計人才。筆者主要就專業(yè)勝任能力進行分析，倫理責任作為輔助內(nèi)容。

（一）個體思維活動分析 目前對會計人才能力的研究主要集中在專業(yè)能力、創(chuàng)新能力和應用能力幾個方面。從個體思維活動的規(guī)律看，個體首先是認識、理解知識，經(jīng)過個體的消化與吸收，將所學知識進行再創(chuàng)造、再加工和系統(tǒng)整理后才將知識轉(zhuǎn)化為一定的能力。在此轉(zhuǎn)化過程中，由于個體在理解、分析、再造的過程中存在差異，會導致不同的結(jié)果：有的能力強、有的能力弱，應用性本科就是要在此過程中最大化學生的能力、最準確定位社會對會計人才所需要的能力。即在所有能力中獨立或自我學習的能力是每個受教育者所必須具備的，是形成能力的基石。以會計職業(yè)所面對客觀環(huán)境的需求變化、就業(yè)形勢的千變?nèi)f化、會計所賴以遵循的準則制度的持續(xù)變化與更迭的需要為出發(fā)點，獨立的學習能力是個體獲取知識的根本保證，它應該包括對知識的理解能力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力。所以，學習能力應該是首要能力。

（二）應用型本科對會計人才所需能力的安排 在具備學習能力的基礎上，應用型本科通過課程的設置、實習、實訓、模塊教學等教學手段與內(nèi)容的安排，使學生擁有會計職業(yè)所要求的專業(yè)能力（應包括實踐能力即應用能力）與創(chuàng)新能力（指在可遵循的準則框架內(nèi)創(chuàng)新會計核算流程、發(fā)現(xiàn)新的更能反映企業(yè)擁有資產(chǎn)攤銷方式的方法等，以及職業(yè)判斷的靈活運用）。

（三）會計人才專業(yè)能力向職業(yè)能力的轉(zhuǎn)換 在專業(yè)能力的基礎上，會計人才的職業(yè)能力才能建立起來。職業(yè)能力是從事某一項或幾項工作以獲取生活來源的能力，即由與工作相匹配的技能、素質(zhì)與知識等綜合組成?！皩I(yè)是載體、基地和形式，它一方面以開發(fā)學科知識為依托，另一方面又以提高職業(yè)能力為目的（徐文杰，2009）?！睂I(yè)能力是一種尺度，衡量會計人才是否符合人才培養(yǎng)規(guī)格與勝任會計工作的能力，是會計人才的基本能力。會計專業(yè)的學生在校階段具備了專業(yè)能力后，在走出校園、進入其所服務的工作組織并從事會計工作一段時間后，將專業(yè)能力運用于會計工作，并能夠勝任其所從事的會計工作。這個過程就是由專業(yè)能力轉(zhuǎn)換為會計職業(yè)能力的過程。

（四）會計人才能力的量度與高度 創(chuàng)新能力是一種量度。它能夠衡量會計人員從事會計工作的延展性、縱深性，有利于改進會計工作的現(xiàn)有程序、提高會計工作的效率、創(chuàng)造新的會計理念。對會計人員而言，這種能力的培養(yǎng)是漸進的，不是一蹴而就的。具備了創(chuàng)新能力，能夠使會計人才更好地滿足社會的需要，提高就業(yè)率和社會滿意度。

會計職業(yè)道德與倫理是一種高度，它是會計教育的崇高目標，對會計人才各方面能力的提升起到引領方向的作用。否則，即便是很出色的會計人才，如果不具備會計職業(yè)應有的職業(yè)道德、倫理觀念，也會給社會和人民造成巨大傷害。

可將上述各種能力之間的關系用圖1表示如下：

圖1 應用型本科會計人才能力構(gòu)造

應用型本科教育的最終目標是為社會提供有特定能力的實用型人才。高等教育培養(yǎng)創(chuàng)新人才的主要途徑是教學活動，課程則是教學活動中教學內(nèi)容和實施過程的統(tǒng)一，是構(gòu)成專業(yè)的主要元素。課程把有價值的知識系統(tǒng)化，形成一定的科目或?qū)W科，而教師又將這些學科的知識傳授給學生，以實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標。所以，科學的課程設置是實現(xiàn)上述能力的重要保障。另外，由于會計職業(yè)本身的應用性特征，使得實踐教學成為開辟應用型創(chuàng)新人才能力培養(yǎng)的快速通道。因此，加強實踐教學改革，重視實踐教學的基地群建設、加強實踐環(huán)節(jié)的建設、創(chuàng)新會計實踐教學方法等都是培養(yǎng)學生創(chuàng)新能力與動手能力的重要環(huán)節(jié)。

三、應用型本科會計人才能力培養(yǎng)的改進

我國應用性本科高等院校一般本著“積極創(chuàng)新、與行業(yè)、企業(yè)密切合作，以特色專業(yè)建設為核心，提高應用型人才培養(yǎng)質(zhì)量”的辦學理念，在高等教育大眾化發(fā)展過程中，應用型人才的培養(yǎng)正是隨著不同特征的社會需求逐步發(fā)展起來的。

（一）興趣與目標相結(jié)合是應用型會計人才培養(yǎng)的有效起點 在高等教育大眾化的發(fā)展過程中，高校類型的分化、課程內(nèi)容的轉(zhuǎn)移、職業(yè)性課程進入大學等因素都對人才培養(yǎng)起著關鍵性的作用。將培養(yǎng)目標（即培養(yǎng)符合時代發(fā)展特色的、具備會計人才所要求的職業(yè)能力與倫理責任）與學生的興趣有機結(jié)合，是應用型會計人才培養(yǎng)的有效起點。會計專業(yè)學生在本科學習過程中，應該對未來的會計工作是充滿期待的；對記賬、算賬、財務報表及內(nèi)部控制等專業(yè)技術有歸屬感的，以此為起點，應用型會計人才的培養(yǎng)才能有的放矢。

（二）學習與工作相結(jié)合是應用型會計人才培養(yǎng)的有效方法 世界合作教育協(xié)會對合作教育下的定義是：將課堂上的學習與真實的工作結(jié)合起來。在合作教育的三個合作方中，學生是非常重要的合作方，合作教育的目的在于人才培養(yǎng)。將學習專業(yè)知識與會計工作相結(jié)合，讓學生在校期間有機會獲得作為一名會計的真實體驗，對其專業(yè)能力的培養(yǎng)及其迅速轉(zhuǎn)化為職業(yè)能力非常有效。這方面，國外已經(jīng)提供了成功的經(jīng)驗。國外的合作教育如英國開創(chuàng)的三明治模式、美國的“與工作相結(jié)合的學習”的合作教育模式以及德國的教育模式等為我國提供了成功的經(jīng)驗。

（三）理論與實際相結(jié)合是應用型會計人才培養(yǎng)的有效途徑 將會計理論與會計工作實務緊密結(jié)合，是將理論知識轉(zhuǎn)化為專業(yè)能力的有效途徑。學校與社會應該提供給學生更多的便利，讓學生所學的知識有用武之地，這是應用型會計人才培養(yǎng)的有效途徑。會計理論是發(fā)展的、會計服務的商業(yè)環(huán)境是動態(tài)的，與之相適應，會計人才的能力也應具有與時俱進的特征，才能實現(xiàn)會計教育的目標，實現(xiàn)會計教育目標與現(xiàn)實的對接。

［1］劉玉廷：《對我國高級會計人才職業(yè)能力與評價機制的探討》，《會計研究》2004年第6期。

［2］高國琴、劉繼梅：《會計專業(yè)實踐教學的環(huán)境研究》，《經(jīng)濟研究導刊》2009年第35期。

［3］許萍、曲曉輝：《高級會計人才能力框架研究》，《當代財經(jīng)》2005年第11期。

［4］趙紅梅、王軍、余興無：《社會需求導向的會計本科人才知識與能力結(jié)構(gòu)研究》，《財會通訊》（綜合）2009年第3期。

［5］徐文杰：《會計專業(yè)能力與會計職業(yè)能力辨析》，《財會通訊》（綜合）2009年第10期。

［6］周莉：《應用型會計專業(yè)人才培養(yǎng)的改革研究》，《財會教育》2011年第4期。

［7］趙明剛：《美國高校的實踐教學模式評析》，《教育評論》2011年第1期。

［8］傅維利、陳靜靜：《國外高校學生實踐能力培養(yǎng)模式研究》，《教育科學》2005年第2期。

［9］陳解放：《應用型人才培養(yǎng)的國際經(jīng)驗借鑒》，《北京聯(lián)合大學學報》2005年第6期。