發(fā)電企業(yè)基建財務(wù)管理存在的問題及對策

王曉燕，吳瑤

(上海華電閔行能源有限公司，上海 201108)

0 引言

我國電力行業(yè)實(shí)行改革后，五大發(fā)電集團(tuán)為了擴(kuò)大自身規(guī)模，不斷增加基建項(xiàng)目?；ㄊ且豁?xiàng)周期長、投資大、具有內(nèi)外聯(lián)系性質(zhì)的綜合性工作，要搞好發(fā)電企業(yè)的基建活動，就必須不斷提高管理水平，做好管理工作，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。管理工作中最重要的環(huán)節(jié)是財務(wù)管理，所以，財務(wù)管理在整個基建活動中至關(guān)重要。

1 資金籌集

1．1 現(xiàn)狀

項(xiàng)目建設(shè)單位一般通過組建法人單位籌集項(xiàng)目所需資金。資金來源包括資本金和債務(wù)資金2部分，發(fā)電廠的資本金比例一般占總投資的20%，其余為銀行貸款、債券等，項(xiàng)目法人單位一般在項(xiàng)目正式核準(zhǔn)開工前取得金融機(jī)構(gòu)的貸款承諾。

1．2 存在的問題

近年來，隨著發(fā)電集團(tuán)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，資金需求量大，自身積累難以滿足，資本金不到位的現(xiàn)象較為普遍，使得項(xiàng)目建設(shè)單位即使獲得了項(xiàng)目貸款的授信額度，也無法足額使用項(xiàng)目貸款，不能滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的資金需求。部分企業(yè)向關(guān)聯(lián)公司拆借資金，基建項(xiàng)目占用公司系統(tǒng)周轉(zhuǎn)資金，導(dǎo)致資金流動性降低，資金鏈越來越緊張。

1．3 建議

(1)把握國家產(chǎn)業(yè)政策和項(xiàng)目核準(zhǔn)規(guī)律，杜絕火電項(xiàng)目未批先建的現(xiàn)象。做好儲備項(xiàng)目的管理工作，必要時應(yīng)拿出壯士斷腕的勇氣。

(2)做好協(xié)調(diào)資本金到位的工作。項(xiàng)目單位要做好股東資本金到位和擔(dān)保能力的評估工作，對沒有按進(jìn)度、按比例出資的股東應(yīng)通過發(fā)函、股東會議討論等手段催促資金落實(shí)。

(3)與銀行協(xié)調(diào)，盡可能使用多種融資擔(dān)保方式，如利用設(shè)備抵押、收費(fèi)權(quán)質(zhì)押等方式取得貸款支持。

2 工程結(jié)算

2．1 現(xiàn)狀

工程結(jié)算是施工管理全過程中的重要環(huán)節(jié)，經(jīng)審核的工程結(jié)算是核定建筑工程造價的依據(jù)。工程結(jié)算主要包括工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價款等的結(jié)算，其結(jié)算依據(jù)是合同和工程概(預(yù))算書。根據(jù)建設(shè)工程的規(guī)模、施工工期、投資情況的不同，結(jié)算方式有按月結(jié)算、竣工后一次結(jié)算、分段結(jié)算和雙方確定的其他結(jié)算方式。

工程預(yù)付款的支付比例不高于合同金額的30%，且有預(yù)付款保函作為擔(dān)保，保函金額與合同金額相同。當(dāng)工程實(shí)施后，隨著工程所需主要材料儲備的逐步減少，預(yù)付款以抵充工程價款的方式陸續(xù)扣回。工程進(jìn)度款根據(jù)合同約定的方式辦理結(jié)算，一般不超過本標(biāo)段合同價款的90%。在支付進(jìn)度款的過程中，按約定比例扣留質(zhì)量保證金，至質(zhì)量保證期滿，雙方無異議時返回質(zhì)量保證金。在施工過程中，甲方提供的材料(以下簡稱甲供材料)按月核對明細(xì)，并據(jù)此抵扣工程款。工程竣工結(jié)算由承包人編制，發(fā)包人直接進(jìn)行審查或委托中介機(jī)構(gòu)審查。發(fā)包人在竣工付款申請單得到確認(rèn)后支付結(jié)算款。

2．2 存在的問題

(1)工程結(jié)算資料不完整。結(jié)算資料的編制是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、復(fù)雜的工作，但某些施工單位在編制結(jié)算資料時，由于工作人員責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高等原因，造成錯項(xiàng)、漏項(xiàng)，確認(rèn)變更的現(xiàn)場簽證、預(yù)算外用工用料簽證、建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)、建設(shè)單位臨時新增加的合同外的項(xiàng)目、一些隱蔽工程量的確認(rèn)等簽證資料不全，價格差距較大的材料沒有經(jīng)過建設(shè)單位或監(jiān)理工程師進(jìn)行價格簽認(rèn)等。另外，在工程建設(shè)過程中，某些實(shí)際發(fā)生的工程量沒有及時辦理簽證，事后工程量已經(jīng)無法確定，也會引起糾紛，增加結(jié)算工作的難度。

(2)高估多算。在工程建設(shè)過程中，有些施工單位虛報、多報工程量，高套定額或無法套用定額計算工程量的內(nèi)容，只是籠統(tǒng)地計算了工程量。某些簽證單上的內(nèi)容與設(shè)計圖紙、定額中所包含的工作內(nèi)容有重復(fù)。

(3)工程款超付。部分實(shí)力不強(qiáng)、規(guī)模較小的施工企業(yè)低價中標(biāo)后無法按照合同約定完成工程建設(shè)任務(wù)，建設(shè)單位為了保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行，在建設(shè)過程中超額支付工程款。在辦理結(jié)算時，施工單位為了避免返還建設(shè)單位超額支付的工程款，便以種種理由拖延或拒絕辦理工程竣工結(jié)算。

(4)甲供材料結(jié)算問題。工程承包方式、合同價款的結(jié)算方式與甲供材料的結(jié)算方式混同。在采用工程招標(biāo)的承包方式時，有些工程主要材料由甲方供應(yīng)，因材料價格無法確定，為衡量施工單位投標(biāo)報價的合理性，在招標(biāo)文件中規(guī)定投標(biāo)報價不包含甲供材料費(fèi)，以中標(biāo)價簽訂承包合同并進(jìn)行價款結(jié)算。

另外，甲供材料的財務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)與工程價款結(jié)算環(huán)節(jié)相脫節(jié)。在一些工程中，甲供材料的財務(wù)結(jié)算采用直接入賬的方式，施工單位抱著蒙混過關(guān)的態(tài)度，在結(jié)算書中又列入了甲供主材料費(fèi)，造成主材料費(fèi)重復(fù)計算。

(5)未按招標(biāo)文件要求進(jìn)行投資管理。忽視招標(biāo)內(nèi)容，簽訂合同時隨意更改條件，減少了一些本應(yīng)由承包單位承擔(dān)的項(xiàng)目，增加了一些不應(yīng)該計取費(fèi)用的項(xiàng)目，導(dǎo)致工程投資增加。按實(shí)際情況重新計算，將少算、漏算的工程量補(bǔ)充計入相應(yīng)費(fèi)用，取消不應(yīng)計取費(fèi)用的款項(xiàng);通過訂立施工補(bǔ)充協(xié)議廢除原優(yōu)惠費(fèi)率。

(6)設(shè)計變更頻繁、現(xiàn)場簽證不規(guī)范，容易產(chǎn)生結(jié)算爭議，增加工程造價。

(7)招標(biāo)時暫定價過多。一些工程基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的不確定，都給工程結(jié)算增加了難度。

2．3 建議

(1)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程控制，加強(qiáng)各職能部門的協(xié)調(diào)配合?；?xiàng)目管理涉及單位內(nèi)部多個職能部門，應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)。一般由基建部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目前期立項(xiàng)、編制自籌資金計劃、編制預(yù)算、依法實(shí)施招標(biāo)、簽訂合同、監(jiān)督工程質(zhì)量;財務(wù)部門辦理會計核算、編制會計年報、竣工決算;審計部門對基建項(xiàng)目實(shí)施全程監(jiān)督，依法進(jìn)行基建竣工審計;資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)竣工資產(chǎn)的接收管理。因此，基建財務(wù)管理與監(jiān)督工作應(yīng)以單位領(lǐng)導(dǎo)為整個項(xiàng)目的協(xié)調(diào)者和督促者，由不同部門的人員組成一個職責(zé)明確、相互制約的整體，以保證各部門切實(shí)履行職責(zé)、相互協(xié)調(diào)配合，確?；?xiàng)目的規(guī)范管理。

(2)加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的全過程控制。簽訂嚴(yán)格科學(xué)的項(xiàng)目合同，財務(wù)、法律部門參與合同會簽過程。在簽訂合同時，應(yīng)組織基建、財務(wù)、審計、施工、預(yù)算等部門的有關(guān)人員逐項(xiàng)研究合同條款，認(rèn)真審核相關(guān)財務(wù)條款，使合同條款覆蓋整個工程項(xiàng)目，全面考慮政策變化、市場變化、設(shè)計變化等因素的影響，同時應(yīng)保證合同條款的文字表述準(zhǔn)確;應(yīng)合理確定工程預(yù)付款、材料預(yù)付款和質(zhì)量保證金的比例及支付和抵扣條件，明確合同價款支付方式，對有關(guān)付款條件、違約處理等條款提出合理化建議，以最大限度降低項(xiàng)目風(fēng)險。

(3)完善基建財務(wù)管理信息傳遞及報告制度。隨著信息技術(shù)的日益數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，各單位應(yīng)積極利用財務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)基建信息集成化，使財務(wù)管理信息系統(tǒng)真正成為基建項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)的一部分。實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理信息系統(tǒng)和合同、物資、設(shè)備、進(jìn)度、質(zhì)量等管理子系統(tǒng)之間的自動數(shù)據(jù)交換;實(shí)現(xiàn)資源共享，進(jìn)一步完善財務(wù)管理信息傳遞及報告制度;及時、準(zhǔn)確地向上級基建財務(wù)部門及有關(guān)部門編報基建財務(wù)用款計劃、基建支出預(yù)算、執(zhí)行情況季度報表、竣工財務(wù)決算報表等資料，從而更為有效地跟蹤、控制基建項(xiàng)目的實(shí)施。

(4)嚴(yán)格工程付款的管理，加強(qiáng)資金的計劃管控。開發(fā)現(xiàn)金預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行資金預(yù)算管理，要求基建部門按具體基建項(xiàng)目，結(jié)合工程進(jìn)度提交月度資金計劃和旬用款申請，嚴(yán)格付款的計劃性，杜絕無計劃付款。在月度預(yù)算的基礎(chǔ)上，對工程款的審核、支付進(jìn)行流程化管理并定期核對工程進(jìn)度，專項(xiàng)核算余額。

(5)應(yīng)多與施工單位人員進(jìn)行溝通，利用聯(lián)誼、電話等多種方式增加雙方交流機(jī)會，促進(jìn)雙方相互理解，減少摩擦，降低溝通成本，從情感上促進(jìn)工作。

3 物資管理

3．1 現(xiàn)狀

基建物資到貨后，物資管理部門組織設(shè)備材料的接卸、驗(yàn)收、入庫、保管、發(fā)放工作，驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)物資品種、型號、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同不符或損壞等，應(yīng)單獨(dú)存放，做好記錄，由制造商代表簽字確認(rèn)并及時妥善處理?；ㄔO(shè)備的隨機(jī)備品、專用工具等由項(xiàng)目單位的物資部門負(fù)責(zé)管理。到貨驗(yàn)收合格后，及時入庫保管，辦理建檔、建卡、發(fā)放、回收等手續(xù)。委托其他單位代管的項(xiàng)目，在機(jī)組正式投運(yùn)前辦理相關(guān)移交手續(xù)。

財務(wù)部在做好設(shè)備款的支付結(jié)算和核算的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好采購合同臺賬管理、安裝設(shè)備臺賬管理、設(shè)備入庫/出庫手續(xù)的審核、工程物資倉庫的期末稽核和隨機(jī)備品備件臺賬登記等工作，做好大型專用施工機(jī)具的登記和清查工作。

3．2 存在的問題

(1)備品備件丟失、挪用或管理不善。由于新建項(xiàng)目人員少、工作繁重，大部分電廠委托電建公司代保管基建物資，基建電廠存在監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，出現(xiàn)備品備件丟失、挪用或管理不善現(xiàn)象，造成嚴(yán)重?fù)p失。

(2)發(fā)出材料的核算不準(zhǔn)確、生產(chǎn)領(lǐng)用材料和基本建設(shè)領(lǐng)用材料界限不清。企業(yè)基本建設(shè)工程、專項(xiàng)工程所耗用的材料，應(yīng)按照會計制度規(guī)定記入不同的賬戶。生產(chǎn)和基建同時消耗的材料，存在生產(chǎn)領(lǐng)用材料和基建領(lǐng)用材料界限不清、核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。若這方面的賬務(wù)處理出現(xiàn)錯誤，就會間接或直接地影響到單項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值及折舊。

3．3 建議

(1)設(shè)備及備品備件的管理。財務(wù)人員應(yīng)在做好設(shè)備款的支付結(jié)算和核算的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好采購合同臺賬管理、在安裝設(shè)備臺賬管理、設(shè)備入庫/出庫手續(xù)審核、工程物資倉庫期末稽核和隨機(jī)備品備件臺賬登記等工作，做好大型專用施工機(jī)具的登記和清查工作。詳細(xì)掌握基建物資的收、發(fā)、存情況，并與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。

每月由倉庫保管員對庫存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬、卡、物相符，不存在大額的物資盤虧或盤盈問題。

正式辦理移交手續(xù)時，組織公司職能部門認(rèn)真清查，物資公司驗(yàn)收接管設(shè)備，把好數(shù)量、種類、質(zhì)量關(guān)，財務(wù)人員把好金額關(guān)。對于丟失、挪用以及因保管、保養(yǎng)不善造成損壞的物資設(shè)備，應(yīng)追究代保管方責(zé)任。

(2)發(fā)出材料的核算。

1)發(fā)出材料數(shù)量的檢查。劃清生產(chǎn)領(lǐng)用與非生產(chǎn)領(lǐng)用的界限，核實(shí)非生產(chǎn)領(lǐng)用材料數(shù)量。

對材料進(jìn)行發(fā)出檢查時應(yīng)注意的問題是:

①材料收發(fā)、領(lǐng)退的各種原始憑證是否完整，內(nèi)容是否真實(shí)齊全，是否存在沒有原始憑證估計耗料或平時不開“領(lǐng)料單”，而在月末估計耗料開了領(lǐng)料單，從而多計耗料數(shù)量的情況。

②是否有以領(lǐng)代耗、對未用材料月末不辦理退料手續(xù)或“假退料”的情況。

③是否有將基建過程中回收的有利用價值的各種邊角余料、下腳料、廢料不作價入賬，長期留在賬外，不沖減基建成本的情況。

④企業(yè)超定額發(fā)出的材料短缺、損耗，是否未經(jīng)批準(zhǔn)將損失全部在成本中列支。

⑤是否有把生產(chǎn)部門領(lǐng)用的材料計入基建成本的情況。

2)發(fā)出材料界限的劃分。領(lǐng)料必須有符合規(guī)定、符合制度、簽字齊全的領(lǐng)料單與微機(jī)票，對于非生產(chǎn)消耗用料應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)(領(lǐng)料單另需主管經(jīng)理簽字)，領(lǐng)料單須寫明用途。

檢查方法:

①查發(fā)料憑證，看是否注明了用途。對沒有注明用途的發(fā)料憑證均應(yīng)查清是生產(chǎn)用、生活用、基建用還是專項(xiàng)工程用?？上认虿牧蠒嫽虿牧媳９軉T查詢材料用途，如一時確定不了，可直接找領(lǐng)料人員了解情況，然后再看會計核算時是否按不同用途匯總分配，若將非生產(chǎn)用料與其他用料混淆在一起，就要查定具體數(shù)額，調(diào)整賬務(wù)。

②注意多用途檢查。有些材料既可用于生產(chǎn)，又可用于基建和維修等(如設(shè)備安裝的某些金屬材料)，這些材料出現(xiàn)大量領(lǐng)用的情況時，可根據(jù)消耗定額測算是否將基建、專項(xiàng)工程用料擠入生產(chǎn)成本。

4 竣工決算

4．1 現(xiàn)狀

竣工決算是綜合、全面地反映建設(shè)成果和財務(wù)情況的重要文件，是基建程序中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。工程竣工決算對生產(chǎn)經(jīng)營單位編制固定資產(chǎn)目錄，劃分固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)具有很重要的意義;對建設(shè)單位考核分析投資效果，建立健全責(zé)任制，考核設(shè)計單位編制概預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性起著極其重要的作用。因此，正確、及時、完整地編制工程竣工決算，無論在經(jīng)濟(jì)上還是在財務(wù)核算上，對股東建設(shè)單位都有其極為重要的意義。

很多單位普遍存在竣工決算報告編制不及時的情況，只重視工程工期，對竣工決算存在很大的誤區(qū)，總認(rèn)為投產(chǎn)發(fā)電了也就完成任務(wù)了，做不做決算都不重要了;或者基于這樣那樣的原因，遲遲不辦理竣工決算。完全認(rèn)識不到竣工決算的作用，致使竣工決算工作一拖再拖。

4．2 存在的問題

(1)體制問題。只要工程完工，就可以得到提前投產(chǎn)的獎勵，致使有些單位忽視了竣工決算工作。

(2)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。企業(yè)管理者存在長于技術(shù)而拙于管理的現(xiàn)象，缺乏財務(wù)管理的意識，對企業(yè)財務(wù)管理的認(rèn)識還停留在記賬、算賬上。平時只重視工期，忽視財務(wù)管理工作。

(3)人員素質(zhì)不高。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為基建財務(wù)是臨時的，配不配備專職基建會計人員無關(guān)緊要，或者由其他財會人員、其他專業(yè)人員代兼基建會計。臨時抓差來的基建財會人員一般專業(yè)素質(zhì)較差，即使能夠勝任正?；I(yè)務(wù)記賬處理工作，也無法處理“待攤投資”攤銷、工程成本結(jié)轉(zhuǎn)、竣工財務(wù)決算等難度較大的業(yè)務(wù)。組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，平時未做好相關(guān)資料的收集整理工作。

4．3 建議

(1)改變現(xiàn)有的獎懲體制，不完成竣工決算，一切獎勵免談，并與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的部分年薪掛鉤，引起他們足夠的重視。

(2)加強(qiáng)編報竣工決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。建設(shè)單位應(yīng)組織成立編制竣工決算領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)或總會計師任組長，財會部主任為副組長，計劃、統(tǒng)計、施工、預(yù)算、勞資、供應(yīng)和質(zhì)檢等有關(guān)部門人員為組員，共同做好竣工決算的編制工作。在竣工決算未編出前，編制領(lǐng)導(dǎo)小組不得撤銷，有關(guān)人員不能調(diào)離，善始善終做好竣工決算編制工作。這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任比較明確，既有合作，又有分工，在統(tǒng)一的目標(biāo)下，確保竣工決算工作按期完成。

(3)提升相關(guān)人員的素質(zhì)，在日常工作中積累竣工決算資料。建設(shè)單位有關(guān)部門在工程開工時就要在會計核算、財務(wù)管理及資料整理收集方面下功夫，為今后編制竣工決算做好準(zhǔn)備，創(chuàng)造有利條件。比較好的做法是確定建設(shè)全過程中各部門統(tǒng)一名稱和工程內(nèi)容的核算項(xiàng)目。核算項(xiàng)目的確定，對以后編制竣工決算有著十分密切的關(guān)系。工程開始施工后，財務(wù)部門就應(yīng)會同有關(guān)部門，盡量參照概算所列的工程內(nèi)容來確定核算項(xiàng)目，分門別類地按各系統(tǒng)建賬，單位工程名稱、工程內(nèi)容應(yīng)與計劃、統(tǒng)計、設(shè)備領(lǐng)用、工程價款結(jié)算等方面一致。在日常工作中，財務(wù)部門通過審核付款、參加各種會議、收集工程演示文稿及工作總結(jié)等方式，隨時注意積累有關(guān)財務(wù)用款情況、計劃變動、概/預(yù)算增減、節(jié)約/浪費(fèi)、工程質(zhì)量優(yōu)劣、投資效果、資本金到位情況等各方面資料，為撰寫竣工決算、編制說明書做好資料積累工作。

5 結(jié)束語

發(fā)電企業(yè)的財務(wù)人員必須重視基建財務(wù)管理這幾個重要環(huán)節(jié)，嚴(yán)格遵守財務(wù)管理的內(nèi)控制度，加強(qiáng)財務(wù)管理和審計監(jiān)督，積極提出合理化建議，就能夠收到較為明顯的經(jīng)濟(jì)效果，使得整個基建活動進(jìn)展順利。

［1］劉崇明．電力基本建設(shè)財務(wù)管理［D］．北京:華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，2012．

［2］柴忠信．電力基本建設(shè)財務(wù)管理［M］．北京:中國電力出版社，2008．

［3］何雙．強(qiáng)化電力企業(yè)基建財務(wù)管理的思考［J］．中國總會計師，2007(11):73 －74．