境外企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探討

　　摘要：文章對我國境外企業(yè)如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理，確保境外資產(chǎn)安全高效，增強(qiáng)預(yù)算引導(dǎo)力和約束力進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：境外企業(yè) 全面預(yù)算管理 引導(dǎo)力 約束力
　　中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—151—G2
　　“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”全面預(yù)算管理作為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的一種管理機(jī)制，它是以價(jià)值管理為導(dǎo)向，通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、考評與激勵，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源合理配置，增進(jìn)各部門交流，減少沖突與矛盾。隨著我國“走出去”企業(yè)越來越多，特別是2011年國資委下發(fā)了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》之后，如何加強(qiáng)境外企業(yè)全面預(yù)算管理，確保境外資產(chǎn)安全高效，增強(qiáng)預(yù)算引導(dǎo)力和約束力，就成為擺在財(cái)務(wù)人員面前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
　　一、全面預(yù)算管理特點(diǎn)
　　全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和籌劃，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。它具有以下特點(diǎn)：
　　1.全面性。全面預(yù)算涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的各個層面，預(yù)算的內(nèi)容涵蓋了境外企業(yè)從市場開拓到生產(chǎn)、成本、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)，從經(jīng)營管理、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備投資到人員培訓(xùn)等各領(lǐng)域的全部經(jīng)濟(jì)活動。
　　2.全程性。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，從預(yù)算的組織編制開始，目標(biāo)的下達(dá)實(shí)施、執(zhí)行控制、定期考核和執(zhí)行情況分析，到下一個階段持續(xù)改進(jìn)的全部過程進(jìn)行管理。
　　3.全員性。全面預(yù)算的編制范圍包括企業(yè)所屬的全部預(yù)算單位，預(yù)算的實(shí)施囊括生產(chǎn)經(jīng)營各級、各層面的工作人員。全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，從而減少其可能帶來的負(fù)面影響，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)提供保障。
　　4.戰(zhàn)略性。全面預(yù)算以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)具體化、細(xì)分化，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所消耗的資源合理配置，成為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面綱領(lǐng)。
　　二、境外全面預(yù)算管理存在問題
　　境外全面預(yù)算管理存在的問題可以歸納為以下幾個方面：
　　1.預(yù)算覆蓋不全面。由于境外企業(yè)大多點(diǎn)多、面廣、線長，生產(chǎn)類型不同，合作模式各異，很難做到將預(yù)算分解到橫向到邊，縱向到底，而任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益。加之境外高端財(cái)務(wù)人員缺乏，導(dǎo)致境外企業(yè)在開展全員、全程性全方位預(yù)算管理方面還有差距。
　　2.預(yù)算機(jī)制不健全。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，以市場為主導(dǎo)，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。由于我國“走出去”企業(yè)大多在北非、南美、中亞等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，受地緣政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動影響，預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)大，數(shù)據(jù)波動大，影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性和控制力。
　　3.預(yù)算執(zhí)行不到位。企業(yè)經(jīng)營循環(huán)的過程，本質(zhì)上表現(xiàn)為資金投入與回報(bào)的過程。受政治風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)等因素影響，市場開拓越來越困難，境外企業(yè)普遍追求市場、規(guī)模，缺乏現(xiàn)金回報(bào)意識，對減少資金耗費(fèi)和占用，強(qiáng)化創(chuàng)造增量現(xiàn)金流的能力還比較弱。加之在預(yù)算的執(zhí)行上境外月度預(yù)算編制與生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，不能真實(shí)展現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及效益情況，預(yù)算執(zhí)行還不到位。
　　4.預(yù)算基礎(chǔ)工作相對薄弱。預(yù)算是一種目標(biāo)價(jià)值，通過預(yù)算體系建立以實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的運(yùn)動體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來，是一個統(tǒng)籌管理的指揮棒，因此必須要有準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但境外企業(yè)普遍未建立標(biāo)準(zhǔn)成本、費(fèi)用定額以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，對各種成本費(fèi)用消耗還未做到精細(xì)化管理，造成企業(yè)的裝置、設(shè)備技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及成本指標(biāo)與國外同類大公司相比還有很大差距。同時(shí)，對受管制國家的關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi)等支出標(biāo)準(zhǔn)和審批程序也不完善，使預(yù)算的準(zhǔn)確性和控制力缺乏有力支撐。
　　三、加強(qiáng)境外全面預(yù)算管理對策建議
　　1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是保證。要深化境內(nèi)外兩級預(yù)算管理體系，應(yīng)成立以公司總經(jīng)理為組長、總會計(jì)師為副組長的財(cái)務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，境外機(jī)構(gòu)成立相應(yīng)預(yù)算工作組，由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)預(yù)算工作，、通過建立健全成本費(fèi)用指標(biāo)體系、層層落實(shí)成本費(fèi)用管控責(zé)任、同步下達(dá)預(yù)算指標(biāo)與考核指標(biāo)，務(wù)實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)。同時(shí)，按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的總體要求，加強(qiáng)境內(nèi)部門之間、境內(nèi)部門與境外分子公司之間的溝通協(xié)調(diào)，推動兩個層面（即公司層面和境外機(jī)構(gòu)）和兩個部門（各專業(yè)部門和財(cái)務(wù)部門）的結(jié)合，發(fā)揮各專業(yè)部門在預(yù)算管理中的作用。此外，要建立預(yù)算工作例會制度，及時(shí)協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題，提高預(yù)算編報(bào)質(zhì)量。
　　2.精細(xì)預(yù)算責(zé)任是基礎(chǔ)。實(shí)施全面預(yù)算管理，堅(jiān)持開源節(jié)流并重，細(xì)化經(jīng)營安排和增效措施，一方面，對市場不確定因素要有正確的研判，針對可能存在的政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提前制定應(yīng)對方案，確保生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定運(yùn)行、保證在風(fēng)險(xiǎn)可控前提下，將項(xiàng)目效益水平、投資回報(bào)水平作為項(xiàng)目取舍的依據(jù)，嚴(yán)控低效、無效甚至虧損項(xiàng)目。始終堅(jiān)持穩(wěn)健發(fā)展理念，優(yōu)先啟動停待設(shè)備、盤活現(xiàn)有存量資產(chǎn)，嚴(yán)格控制超出財(cái)務(wù)承受能力、盲目追求規(guī)模擴(kuò)張的行為，兼顧好規(guī)模、速度與效益、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)的平衡，保持健康、可持續(xù)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。另一方面，要自樹目標(biāo)，自我加壓，嚴(yán)格指標(biāo)測算，堅(jiān)持把經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)、全員成本目標(biāo)管理指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，做好海外重點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)營分析和項(xiàng)目盈虧測算，監(jiān)控“異常事項(xiàng)”，做大做強(qiáng)經(jīng)營總量。特別是降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本，大力壓縮行政管理和非生產(chǎn)性支出，不斷提升盈利能力。
　　3.加強(qiáng)預(yù)算與業(yè)務(wù)融合是前提、依據(jù)全面預(yù)算管理的內(nèi)容，預(yù)算分解方案應(yīng)主要突出和發(fā)揮各專業(yè)部門和項(xiàng)目組在預(yù)算管理中的作用，充分體現(xiàn)“準(zhǔn)花錢、誰預(yù)算、誰控制、誰分析”的原則，一是財(cái)務(wù)預(yù)算要與專業(yè)預(yù)算相結(jié)合，明確各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制中的責(zé)任，與各部門管理職能相關(guān)的成本費(fèi)用支出均由各業(yè)務(wù)部門測算平衡。二是費(fèi)用要素測算要與生產(chǎn)過程測算相結(jié)合。按照控制單項(xiàng)、把握重點(diǎn)、確保總額的總體思路，分費(fèi)用要素按生產(chǎn)過程進(jìn)行測算。三是零基預(yù)算要與歷史成本預(yù)算相結(jié)合。對于與工作量密切相關(guān)的生產(chǎn)性支出，按照零基預(yù)算法進(jìn)行測算，力爭通過工作量的優(yōu)化降低成本；對于其他直接生產(chǎn)性支出，結(jié)合歷年成本水平，按照有保有壓的原則進(jìn)行測算；對于非生產(chǎn)性支出，按總體要求壓縮一定比例。一個好的預(yù)算，不是依據(jù)實(shí)際報(bào)表進(jìn)行簡單的數(shù)字調(diào)整，也不是憑空想象的數(shù)字安排，而應(yīng)是以科學(xué)的預(yù)測和切合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過多次上下往返討論而決定的，最后經(jīng)預(yù)算委員會審核通過后下達(dá)執(zhí)行。
　　4.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行是關(guān)鍵。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)對以下環(huán)節(jié)進(jìn)行控制：一是對于預(yù)算內(nèi)的支出，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。二是對于預(yù)算外的支出，按照全面預(yù)算管理制度根據(jù)各種情況履行不同的審批程序，先批準(zhǔn)，后執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行過程中，一般不予調(diào)整，但因發(fā)生了不可預(yù)見事項(xiàng)，致使預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，必須分階段對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，要建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，面對海外政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要將非正常事項(xiàng)控制在萌芽之中，減少不必要的浪費(fèi)和損失。一般而言，全面預(yù)算管理的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)包括三種功能：（1）預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在其實(shí)際發(fā)生額接近預(yù)算時(shí)出具的預(yù)警提示。主要是通過財(cái)務(wù)核算的實(shí)際與預(yù)算比較后發(fā)出的警告，提醒有關(guān)人員注意預(yù)算的執(zhí)行情況是否將超出預(yù)算及決定應(yīng)該采取何種措施。（2）超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在實(shí)際工作中，其實(shí)際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或?qū)⒁鲱A(yù)算額度時(shí)出具的預(yù)警提示，以提醒有關(guān)人員進(jìn)行必要的判斷，并決定相應(yīng)的預(yù)算彌補(bǔ)措施。（3）預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算方案中沒有預(yù)計(jì)而執(zhí)行中即將發(fā)生某項(xiàng)事項(xiàng)時(shí)而出具的預(yù)警提示。提醒有關(guān)人員按照授權(quán)制度進(jìn)行分析和審核，以決定是否應(yīng)該發(fā)生。
　　四、境外全面預(yù)算管理應(yīng)關(guān)注的幾個問題
　　1.實(shí)施全面預(yù)算管理，必須作為一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)工程常抓不懈。它涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，這就需要全員共同參與和努力，從自身實(shí)際出發(fā)，不斷完善價(jià)格體系，定性、量化定額標(biāo)準(zhǔn)，提高基礎(chǔ)管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn)。在推行過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)效。
　　2.實(shí)施全面預(yù)算管理，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。積極開發(fā)全面預(yù)算管理的軟件，不斷完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性。特別是海外項(xiàng)目更應(yīng)以信息化為先導(dǎo)，在同一平臺上實(shí)現(xiàn)預(yù)算對資源的統(tǒng)籌平衡和調(diào)度。
　　3.實(shí)施全面預(yù)算管理，必須樹立預(yù)算考核的權(quán)威性。預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算管理的開始，為發(fā)揮預(yù)算的作用、體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核。如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會流于形式，失去控制力。預(yù)算考核應(yīng)該建立與之相配套的績效考核制度，列入年終綜合考核指標(biāo)當(dāng)中。
　　4.實(shí)施全面預(yù)算管理，必須高度關(guān)注差異分析和改進(jìn)。預(yù)算執(zhí)行完畢后，需要對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，分要素分過程與預(yù)算、歷史水平、先進(jìn)水平、定額標(biāo)準(zhǔn)對比，找出差異，分析差異原因，提出下步改進(jìn)措施，使預(yù)算的編制更加準(zhǔn)確，形成良性循環(huán)。
　　（作者單位：中石化國際石油工程有限公司北京100000
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