事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行績效考核指標的建立

　　 摘 要：預(yù)算執(zhí)行是事業(yè)單位預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實行預(yù)算執(zhí)行績效考核，可以促進事業(yè)單位嚴格按預(yù)算辦事，提高經(jīng)費的使用效益。文章首先介紹了預(yù)算執(zhí)行績效考核的內(nèi)容和考核指標的度量方法，指出執(zhí)行績效考核的內(nèi)容決定了對績效考核的形式及方法。然后以效率指標為例說明預(yù)算執(zhí)行績效考核指標是如何構(gòu)建的，并對其中的明細指標進行了解釋。
　　 關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 預(yù)算執(zhí)行 績效考核指標 效率指標
　　 中圖分類號：C931.2 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-193-02
　　
　　 預(yù)算執(zhí)行作為事業(yè)單位預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一項基礎(chǔ)性工作。近年來，事業(yè)單位預(yù)算編制制度的改革，對優(yōu)化經(jīng)費投向投量、完善監(jiān)督約束機制、提高預(yù)算編審質(zhì)量起到了積極的促進作用。但許多單位編制完預(yù)算后，在實際的預(yù)算執(zhí)行過程中，常常難以“對號入座”，以實際情況為由，不按預(yù)算辦事，隨意調(diào)整，擅自突破計劃。一些人認為編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算是兩回事，上報時一套，執(zhí)行時又是一套，使預(yù)算失去它固有的嚴肅性，造成經(jīng)費開支隨意，單位家底經(jīng)費出現(xiàn)超支、滑坡等嚴重現(xiàn)象，直接影響了各項任務(wù)的完成。實行預(yù)算執(zhí)行績效考核，可以促進事業(yè)單位嚴格按照預(yù)算從事各項活動，提高經(jīng)費的使用效益。
　　 一、事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行績效考核的主要內(nèi)容
　　 1.預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。當前對于預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，主要考評以下六個方面：一是預(yù)算支出是否符合相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有無超指標、超計劃或自行擴大開支范圍、提高支出標準以及截留轉(zhuǎn)移資金等問題；二是項目資金是否專款專用，有無轉(zhuǎn)移、挪用等問題；三是預(yù)算(外)收入是否符合事業(yè)單位政策規(guī)定，行政性收費或罰沒收入是否堅持“收支兩條線”的核算原則，及時足額收繳，有無截留、坐支或轉(zhuǎn)移賬外等問題；四是銀行賬戶開戶和使用是否合規(guī)，資金來源和運用是否正當合法，有無賬外“小金庫”等問題；五是會計基礎(chǔ)工作是否健全，預(yù)算編報的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是否完整、準確，會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備是否符合要求，憑證、報表的編制和歸檔是否合規(guī)，會計人員是否持證上崗等。
　　 2.預(yù)算執(zhí)行的安全性。對預(yù)算執(zhí)行安全性的考核，主要是以下四個方面：一是制度管理，主要看預(yù)算財務(wù)管理制度的建立健全情況，制度的制定是否合法、齊全、規(guī)范，制度的執(zhí)行是否落實到位；二是內(nèi)部控制，只要看內(nèi)部會計監(jiān)督職能是否落實，財務(wù)核算是否集中管理和審批，重大財務(wù)事項是否集體研究決策；三是監(jiān)督機制，主要看財務(wù)核算是否公開透明，有無暗箱操作；四是資金運作，主要看資金管理是否合規(guī)，有無挪用、隨意借用、大額現(xiàn)金支付等問題，有無因決策失誤，造成資金損失等。
　　 3.預(yù)算執(zhí)行的有效性。對于預(yù)算執(zhí)行的有效性，主要從“兩度一率"進行績效考核，即：預(yù)算執(zhí)行剛性度、預(yù)算執(zhí)行失真度和預(yù)算執(zhí)行有效率。預(yù)算執(zhí)行剛性度是指對預(yù)算編制與執(zhí)行結(jié)果的吻合程度進行對比考核，分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏離的主要原因，評價預(yù)算編審的合理性和預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性。預(yù)算執(zhí)行的失真度是指對財務(wù)決算反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實程度進行考核，發(fā)現(xiàn)決算與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果之間存在的差異，分析失真原因，評價決算編報的真實性和完整性。預(yù)算執(zhí)行有效率是指從經(jīng)費數(shù)量、經(jīng)費結(jié)構(gòu)以及合規(guī)性的角度，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行綜合性考核，分析預(yù)算保障力度和經(jīng)費結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性，評價預(yù)算執(zhí)行的實際效益。
　　 預(yù)算執(zhí)行績效考核的內(nèi)容決定了我們在對預(yù)算執(zhí)行主體進行考核時所采取的形式和方法。如績效考評與決算審核相結(jié)合，從績效考核的角度分析問題；績效考評與縱橫比較相結(jié)合，客觀分析，綜合評判；采取設(shè)置績效考評指標等方法，這些方法都是以績效考評的內(nèi)容為中心展開的。因此，總體上講，事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行績效考核的組成內(nèi)容決定了對預(yù)算執(zhí)行主體進行績效考核的形式及方法。
　　 二、預(yù)算執(zhí)行績效考核指標的度量方法
　　 對投入和產(chǎn)出以及由投入引起收益和產(chǎn)出引起的成本進行比較，是預(yù)算績效評價的核心方法，但由于考核的對象和評價的目的也不相同，因此對成本和收益的比較也有多種度量方法，事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行績效考核的方法一般有以下7種：（1）成本-效益綜合分析法；（2）因素分析分析法；（3）公眾評判法；（4）最低成本法；（5）歷史動態(tài)比較法；（6）費用職能比較法；（7）綜合指數(shù)法。其中綜合指數(shù)法是我國目前預(yù)算績效評價中采用的主流方法，它是在多個評價指數(shù)計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出綜合經(jīng)濟效益指數(shù)，由綜合指數(shù)得出評價結(jié)論。綜合指數(shù)是通過將各環(huán)節(jié)或各領(lǐng)域的經(jīng)濟效益單項指標值進行綜合，并一次說明總體和各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益水平。此方法較為全面、科學(xué)，且可同時適用于綜合考核、部門考核與項目考核，但操作難度較大，需要設(shè)計一套完備的體系予以支持。以上列舉的常用考核方法，并非孤立的存在，不同方法之間可以相互交叉、借鑒應(yīng)用，其關(guān)鍵在于能與考核目的和評價制度體系中的其他元素密切配合，從而得到準確、真實地評價結(jié)論。
　　 三、事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行績效考核效率指標的建立
　　 事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行考核指標庫包括單位預(yù)算執(zhí)行綜合考核指標、部門分項預(yù)算執(zhí)行考核指標和項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行考核指標三個方面的內(nèi)容。下面就以效率指標為例來進行說明。
　　 1.單位預(yù)算執(zhí)行績效綜合考核效率指標。單位預(yù)算執(zhí)行績效綜合考核，是反映單位在特定時間內(nèi)(如一年或者半年)預(yù)算執(zhí)行的總體情況，是當前上級財務(wù)、審計部門對下級預(yù)算執(zhí)行情況最常用的檢查方式和考核方法，也是最能反映一個單位財務(wù)管理狀況的，適用于任何一個級別的單位考核。其效率指標的設(shè)置情況如表1所示。
　　 綜合績效效率指標可以分為單位預(yù)算執(zhí)行進度指標和預(yù)算管理情況落實指標。預(yù)算執(zhí)行進度指標也就是預(yù)算完成程度指標，是通過計算預(yù)算執(zhí)行過程中實際完成數(shù)與預(yù)算計劃完成數(shù)的比率來反映預(yù)算執(zhí)行進展情況的指標，分為預(yù)算收入進度管理指標和預(yù)算支出進度管理指標。通過考核該指標，可以從中找出預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計劃之間的差異，促使單位在預(yù)算編制時精打細算，在執(zhí)行預(yù)算時一絲不茍。在三級指標的設(shè)計上：（1）預(yù)算收入進度管理指標包括3個明細指標，即：請領(lǐng)經(jīng)費收入實現(xiàn)率、預(yù)算外經(jīng)費收入實現(xiàn)率、彌補經(jīng)費收入實現(xiàn)率。這三個指標通過計算考核期經(jīng)費實際收入金額與預(yù)算計劃收入金額之間的比值，全面反映單位預(yù)算收入進度情況。預(yù)算收入是按年度確定的收入任務(wù)領(lǐng)報、結(jié)轉(zhuǎn)財力的過程。請領(lǐng)經(jīng)費收入指按標準、實力向上級領(lǐng)報的經(jīng)費收入。預(yù)算外經(jīng)費收入是指當年國家對單位預(yù)算撥款之外，由事業(yè)單位在完成任務(wù)的前提下，因地制宜，發(fā)揮優(yōu)勢，挖掘潛力，自己組織的收入，是輔助財力，主要包括專項收入、行政執(zhí)法收入、事業(yè)開發(fā)收入等。彌補經(jīng)費收入是指單位或部門掌握的歷年結(jié)余經(jīng)費(也就是通常所說的家底經(jīng)費)，來源于每年按規(guī)定留用的預(yù)算外經(jīng)費和各級調(diào)劑使用的預(yù)算經(jīng)費、代管經(jīng)費結(jié)余等，主要用于解決基層單位困難、補助職工生活等；（2）預(yù)算支出進度管理指標包括2個明細指標，即：本級經(jīng)費直接支出率、對下供應(yīng)經(jīng)費支出率。這兩個指標通過計算考核期經(jīng)費實際支出與預(yù)算計劃支出之間的比值，反映單位預(yù)算支出進度情況；（3）預(yù)算管理措施落實情況指標，即考核單位對照預(yù)算管理規(guī)定，其預(yù)算管理是否落實，措施是否得當，是定性指標。各指標通用數(shù)學(xué)公式表達如下：
　　 收入實現(xiàn)率=考核期實際收入金額/考核期預(yù)算計劃收入金額×100%
　　
　　 2.部門分項預(yù)算執(zhí)行績效考核效率指標
　　 進行預(yù)算執(zhí)行考核時，根據(jù)考核工作的需要，在總體掌握單位預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，有時還需要有針對性地對某些部門分項預(yù)算的執(zhí)行情況作進一步的考核，以便于更深入、全面地掌握預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位部門分項預(yù)算執(zhí)行考核，是在總體掌握單位預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要有針對性的對某些部門分項預(yù)算執(zhí)行情況做進一步的考核，要以反映經(jīng)費開支管理情況和事業(yè)成果為重點，是對單位預(yù)算執(zhí)行綜合績效考核的細化和補充，以便更深入、更全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況。部門分項預(yù)算執(zhí)行考核指標設(shè)置情況如表2所示。
　　 分項預(yù)算執(zhí)行效率指標為表2中5個明細指標，其中，部門經(jīng)費開支進度率反映的是部門分項預(yù)算執(zhí)行開支指標，而其他4個指標反映的是部門預(yù)算管理措施落實情況的指標。（1）部門分項預(yù)算執(zhí)行開支指標。部門分項預(yù)算執(zhí)行開支指標是用來反映部門分項預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)費開支進度情況的指標。部門經(jīng)費開支進度率反映的是部門經(jīng)費開支的進展情況，用數(shù)學(xué)公式表達為：部門經(jīng)費開支進度率=考核期實際支出金額/考核期預(yù)算計劃收入金額×100%；（2）部門經(jīng)費開支手續(xù)完備性指標，反映部門經(jīng)費開支是否按照規(guī)定落實各項審批手續(xù)；（3）部門經(jīng)費開支憑證合規(guī)性指標，反映部門經(jīng)費開支是否按照規(guī)定落實，反映部門經(jīng)費開支中原始憑證是否真實、有效；（4）部門經(jīng)費開支范圍合法性指標，是反映部門經(jīng)費開支是否在規(guī)定的范圍內(nèi)開支；（5）部門經(jīng)費開支與預(yù)算一致性指標，是反映部門在使用經(jīng)費是否存在超預(yù)算、無預(yù)算開支，項目經(jīng)費是否?？顚Ｓ玫惹闆r。
　　 3.項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行績效考核效率指標。項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行考核，是指上級單位用于解決重大活動的開支、突發(fā)事項的開支或保障專項任務(wù)的經(jīng)費，隨著保障任務(wù)的不同，預(yù)算執(zhí)行情況也有所不同，有些經(jīng)費開支由于情況特殊或任務(wù)緊急等原因，可能出現(xiàn)無預(yù)算、超預(yù)算等情況，有的甚至為了保障突發(fā)事件，要等任務(wù)完成后才能補充、追加預(yù)算。因此，對這類經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況進行考核存在一定的難度，還需要具體情況具體對待。下面我們以有預(yù)算安排的項目經(jīng)費為例，簡要介紹一下項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行考核指標的設(shè)置要點。項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行考核指標設(shè)置如表3所示：
　　 （1）項目經(jīng)費管理措施制定情況指標和落實情況指標，反映的是項目經(jīng)費在預(yù)算執(zhí)行中是否針對經(jīng)費管理的特點，及時制定相關(guān)的管理規(guī)定，并落實到實際工作中；（2）項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行保障情況指標和開支情況指標，反映的是項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中，是否及時、足額地保障經(jīng)費，確保事業(yè)任務(wù)完成；03934a8cf37693501a486cb8236c7e0f920fd97033dcf04e562cf3768979fe7b是否對經(jīng)費開支進行監(jiān)督，確保開支的合法性、合規(guī)性和合理性；（3）項目經(jīng)費收支平衡情況指標和預(yù)算執(zhí)行達到預(yù)期效果情況指標，反映的是項目經(jīng)費收支是否平衡，經(jīng)費使用是否達到了預(yù)期的目的。
　　 總之，通過事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行績效考核的構(gòu)建，能夠促進事業(yè)單位預(yù)算管理中各相關(guān)層面的平衡到位和各相關(guān)要素的全面優(yōu)化，形成整個“預(yù)算編制—執(zhí)行—決算”鏈的良性循環(huán)體制，使資源充分合理配置，實現(xiàn)預(yù)算管理工作的升華。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.侯龍文.現(xiàn)代全面預(yù)算管理[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2007
　　 2