新準則下會計重要性原則的具體應用

陶金香

（龍煤股份有限公司雞西分公司杏花煤礦工資科，黑龍江 雞西 158100）

引言

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

1 重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設置上。

1.1 主營業(yè)務和其他業(yè)務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務兩種。主營業(yè)務是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，所以在會計核算中，對主營業(yè)務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業(yè)務成本增減變動情況的“主營業(yè)務成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業(yè)務支出”賬戶，其他業(yè)務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

1.2 “預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預付貨款業(yè)務比較多，使得預付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預付貨款業(yè)務就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業(yè)務比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

1.3 “累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當?shù)谋戎?，所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務和其他業(yè)務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

2 重要性概念的再思考

2.1 會計上，對重要性概念的再認識

其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結果相似。

其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實經(jīng)營成果，但往往利息這個數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應當怎樣？這也應在重要性原則的指導下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據(jù)“順序效應”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計上，對重要性水平的再認識

一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進行的，其主要用于財務報表審計中而鮮有用于其他審計領域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應該能夠指導所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經(jīng)濟責任審計、環(huán)境審計等。

2.3 重要性概念是一個不斷逼近真實的過程

所謂重要是指一個界限。由于經(jīng)濟活動的復雜性、不確定性，要精確地對一個企業(yè)經(jīng)濟活動的大量業(yè)務結果進行衡量、分類是很不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會計資料絕對精確也是不經(jīng)濟的，因而要確定會計資料的一個精確性水平，即重要性界限。也就是說重要性是對真實經(jīng)濟業(yè)務的一個精細程度的反映。隨著計算機網(wǎng)絡和會計軟件的開發(fā)和普遍使用，會計人員素質(zhì)不斷提高，使得重要性的量的界限越來越窄，其精確度在不斷的提高。

[1]曾向紅.關于會計重要性及標準的思考[J].湖北經(jīng)濟學院學報 (人文社會科學版)，2010-09-15.