“無代價(jià)抵償貨物”及其報(bào)關(guān)單填制的探討

　　 “無代價(jià)抵償貨物”作為一種特殊的海關(guān)監(jiān)管貨物，基于自身的獨(dú)特特點(diǎn)，不但可以為企業(yè)節(jié)省額外的稅費(fèi)開支還可以避免有關(guān)證件審批手續(xù)的麻煩從而實(shí)現(xiàn)快速通關(guān)，因此進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)出口時(shí)非常愿意以此申報(bào)。但由于缺乏對(duì)“無代價(jià)抵償貨物”的正確理解和深入認(rèn)識(shí)，企業(yè)無法判斷其進(jìn)出口貨物是否真正屬于“無代價(jià)抵償貨物”，從而導(dǎo)致在報(bào)關(guān)過程中因報(bào)關(guān)單填制不規(guī)范而被海關(guān)退單的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)。因此，筆者將進(jìn)行如下的分析和探討，為報(bào)關(guān)單位（包括報(bào)關(guān)企業(yè)和有報(bào)關(guān)權(quán)的進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人）深入理解“無代價(jià)抵償貨物”和正確填制此類報(bào)關(guān)單提供借鑒和參考，以期實(shí)現(xiàn)順利通關(guān)。
　　
　　一、“無代價(jià)抵償貨物”的分析
　　
　　（一）“無代價(jià)抵償貨物”的概念
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于無代價(jià)抵償貨物的征免稅法規(guī)》，“無代價(jià)抵償貨物”是指進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。同時(shí)該法規(guī)的第十條指出“申請(qǐng)無代價(jià)抵償貨物進(jìn)出口，應(yīng)在進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)（最長(zhǎng)不超過三年），向海關(guān)申請(qǐng)辦理索賠貨物進(jìn)出口手續(xù)。超出索賠期限，海關(guān)不予受理?！币虼?，“無代價(jià)抵償貨物”必須同時(shí)具備以下五個(gè)條件：（1）發(fā)生在原進(jìn)出口貨物被海關(guān)已放行后，但應(yīng)在“原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)，且不超過原貨物進(jìn)出口之起3年”；（2）產(chǎn)生的原因是“品質(zhì)與合同不符”或“數(shù)量短少”；（3）貨物的提供者須為進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司；（4）重新進(jìn)出口的貨物必須是“免費(fèi)“補(bǔ)償或更換的；（5）重新進(jìn)出口的貨物必須是與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物，這里需要說明的是，若“與原貨物不完全相同或與合同規(guī)定不完全相符，經(jīng)收發(fā)貨人說明理由，海關(guān)審核認(rèn)為理由正當(dāng)且稅則號(hào)列（即8位HS碼）未發(fā)生改變的”，仍可視為符合上述條件。只有同時(shí)具備上述五個(gè)條件的進(jìn)出口貨物才可以稱為“無代價(jià)抵償貨物”，才能根據(jù)“無代價(jià)抵償貨物的海關(guān)監(jiān)管特征”和“無代價(jià)抵償貨物的報(bào)關(guān)單填制規(guī)范和要求”辦理相關(guān)進(jìn)出口手續(xù)、準(zhǔn)確填寫報(bào)關(guān)單。
　　
　?。ǘ盁o代價(jià)抵償貨物”海關(guān)監(jiān)管的基本特征
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)暫行海關(guān)法》第一二二條的規(guī)定，海關(guān)對(duì)“無代價(jià)抵償貨物”監(jiān)管的基本特征主要有以下三點(diǎn)：（1）免予交驗(yàn)進(jìn)出口許可證件。這是因?yàn)樵M(jìn)出口貨物在原進(jìn)出口時(shí)已經(jīng)向海關(guān)交驗(yàn)了進(jìn)出口許可證件，因此無需重復(fù)交驗(yàn)。但需注意“原進(jìn)口貨物的處理方式必須是退運(yùn)出口或放棄交由海關(guān)處理，原出口貨物的處理方式必須是退運(yùn)進(jìn)口”，即要保證收貨人最終收貨的數(shù)量與合同相符，不能多收貨，否則必須為超出合同規(guī)定數(shù)量部分的貨物重新交驗(yàn)相應(yīng)的許可證件。（2）進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；出口無代價(jià)抵償貨物，不征收出口關(guān)稅。前提條件是原進(jìn)出口貨物在原進(jìn)出口時(shí)已經(jīng)按照合同規(guī)定的數(shù)量和價(jià)值完稅且未被退還，則無需重復(fù)繳納，若多余稅費(fèi)未繳納或被退還，則需要重新繳納。但仍需注意原進(jìn)出口貨物的處理方式必須如（1）所述，否則原進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)接受無代價(jià)抵償貨物申報(bào)進(jìn)出口之日適用的有關(guān)規(guī)定（包括稅率、匯率等）申報(bào)進(jìn)出口，并按照海關(guān)對(duì)原進(jìn)出口貨物“重新估定的價(jià)格”計(jì)算的稅額繳納進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。（3）現(xiàn)場(chǎng)放行后，海關(guān)不再進(jìn)行監(jiān)管，即“放行等于結(jié)關(guān)”。換言之，無代價(jià)抵償貨物的原進(jìn)出口貨物均為實(shí)際進(jìn)出口貨物，即進(jìn)口后不再出口或出口后不再進(jìn)口的貨物。顯然，想要透徹理解“無代價(jià)抵償貨物”，僅僅了解其“基本特征”是不夠的，而要深入地分析“基本特征”背后隱藏的“前提條件”，因此，在具體的進(jìn)出口實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)不同情況的“無代價(jià)抵償貨物”。
　　
　　二、不同情況下無代價(jià)抵償貨物的報(bào)關(guān)單填制
　　
　　如上所述，從產(chǎn)生“無代價(jià)抵償貨物”的原因來看，無代價(jià)抵償可分為數(shù)量短少抵償和殘損、品質(zhì)不良或規(guī)格不符等品質(zhì)不符造成的抵償；而從貨物的流向來看，無代價(jià)抵償貨物又分為進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物和出口無代價(jià)抵償貨物，因此，對(duì)不同情況的“無代價(jià)抵償貨物”報(bào)關(guān)單填制的區(qū)分必須基于其成因和流向的考慮。而“無代價(jià)抵償貨物”作為海關(guān)的一種特殊監(jiān)管貨物，其報(bào)關(guān)單的填制與一般進(jìn)出口貨物的區(qū)別主要體現(xiàn)在報(bào)關(guān)單的“貿(mào)易方式”、“征免性質(zhì)”、“備注”和“征免”這四個(gè)關(guān)鍵欄目。結(jié)合《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》，下文將對(duì)不同情況下 “無代價(jià)抵償貨物”報(bào)關(guān)單關(guān)鍵欄目的填制進(jìn)行詳細(xì)的探討。
　?。ㄒ唬?shù)量短少引起的“無代價(jià)抵償貨物”
　　數(shù)量短少引起的無代價(jià)抵償貨物，整個(gè)進(jìn)出口過程只涉及兩張報(bào)關(guān)單，分別是原進(jìn)出口報(bào)關(guān)單和無代價(jià)抵償貨物的進(jìn)出口報(bào)關(guān)單，此時(shí)，在填制無代價(jià)抵償貨物進(jìn)出口報(bào)關(guān)單時(shí)只需以原進(jìn)出口報(bào)關(guān)單為參照，其關(guān)鍵欄目填法見表1。
　?。ǘ┢焚|(zhì)不符引起的“無代價(jià)抵償貨物”
　　1. 進(jìn)口
　　分析品質(zhì)不符引起的進(jìn)口“無代價(jià)抵償貨物”，首要應(yīng)考慮的一個(gè)重要問題“品質(zhì)不符部分貨物被如何處理？”處理方法不同，將直接導(dǎo)致進(jìn)口“無代價(jià)抵償貨物”報(bào)關(guān)單的填制不同。這里的處理方法主要有三種：
　?。?）退運(yùn)出口。若原進(jìn)口貨物品質(zhì)不符部分被退運(yùn)出境，則整個(gè)過程將會(huì)涉及三份報(bào)關(guān)單，先后分別是原進(jìn)口報(bào)關(guān)單、退運(yùn)出口報(bào)關(guān)單和無代價(jià)抵償貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單。當(dāng)“品質(zhì)不符”貨物被退運(yùn)出口，重新進(jìn)口的“無代價(jià)抵償貨物”恰好填此空缺，無需再次涉及有關(guān)稅費(fèi)和許可證件，但原進(jìn)口時(shí)曾繳納的稅費(fèi)若已被退還，則需重新繳納進(jìn)口稅費(fèi)。此時(shí)，無代價(jià)抵償進(jìn)口報(bào)關(guān)單的填制需以原進(jìn)口報(bào)關(guān)單和退運(yùn)出口報(bào)關(guān)單兩份報(bào)關(guān)單為依據(jù)。
　?。?）放棄交由海關(guān)處理。若原進(jìn)口貨物品質(zhì)不符部分放棄交由海關(guān)處理，海關(guān)依法處理后會(huì)向收貨人提供依據(jù)，收貨人憑以申報(bào)進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物無需重新繳納稅費(fèi)和相關(guān)許可證件，則整個(gè)過程只涉及兩份報(bào)關(guān)單，即原進(jìn)口報(bào)關(guān)單和無代價(jià)抵償貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單。此時(shí)，填制無代價(jià)抵償進(jìn)口報(bào)關(guān)單時(shí)也僅需以原進(jìn)口報(bào)關(guān)單為參照。
　?。?）不退運(yùn)出口也不放棄交由海關(guān)處理。若原進(jìn)口貨物品質(zhì)不符部分不退運(yùn)出口也不放棄交由海關(guān)處理，則說明仍被進(jìn)口企業(yè)“收留”，此時(shí)企業(yè)再進(jìn)口“無代價(jià)抵償貨物”就相當(dāng)于又重新進(jìn)口新貨物，加上原進(jìn)口貨物，總數(shù)量已超出合同規(guī)定數(shù)量，因此原收貨人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)接受無代價(jià)抵償貨物申報(bào)進(jìn)口之日適用的有關(guān)規(guī)定（包括稅率、匯率等）申報(bào)進(jìn)口，并按照海關(guān)對(duì)原進(jìn)口貨物“重新估定的價(jià)格”計(jì)算的稅額繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，涉及許可證件管理的還應(yīng)交驗(yàn)相應(yīng)的許可證件。因此報(bào)關(guān)單的填制情況與一般進(jìn)口報(bào)關(guān)單類似，三種情況下的報(bào)關(guān)單關(guān)鍵欄目的填法見表2。
　　
　　2. 出口
　　分析品質(zhì)不符引起的出口“無代價(jià)抵償貨物”，首先要弄清楚品質(zhì)不符部分的貨物是否已經(jīng)“回國(guó)”？若品質(zhì)不符部分的貨物已“回國(guó)”即已退運(yùn)進(jìn)口，則“無代價(jià)抵償貨物”就“出國(guó)”頂替。因?yàn)樵浳镌诔隹跁r(shí)已經(jīng)全額繳納出口關(guān)稅并交驗(yàn)相應(yīng)的許可證件，故 “無代價(jià)抵償貨物”出口時(shí)無需重復(fù)辦理。出口報(bào)關(guān)單需憑原出口報(bào)關(guān)單和退運(yùn)進(jìn)口報(bào)關(guān)單為據(jù)填制；若品質(zhì)不符部分的貨物未“回國(guó)”即未退運(yùn)進(jìn)口，此時(shí)出口的“無代價(jià)抵償貨物”相當(dāng)于重新出口的貨物，其海關(guān)監(jiān)管方式基本等同于一般出口貨物，須重新辦理相關(guān)的海關(guān)手續(xù)，即原發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)接受無代價(jià)抵償貨物申報(bào)出口之日適用的有關(guān)規(guī)定（包括稅率、匯率等）申報(bào)出口，并按照海關(guān)對(duì)原出口貨物“重新估定的價(jià)格”計(jì)算的稅額繳納出口關(guān)稅，涉及許可證件管理的還應(yīng)交驗(yàn)相應(yīng)的許可證件。出口報(bào)關(guān)單僅憑原出口報(bào)關(guān)單為據(jù)填制。
　　
　　三、無代價(jià)抵償貨物報(bào)關(guān)單填制的注意事項(xiàng)
　　
　　通過上述對(duì)無代價(jià)抵償貨物及其不同情況下報(bào)關(guān)單填制的分析，結(jié)合報(bào)關(guān)實(shí)踐中海關(guān)對(duì)無代價(jià)抵償貨物的監(jiān)管要求，謹(jǐn)遵“省時(shí)、省力、省費(fèi)、合理”的原則，筆者認(rèn)為無代價(jià)抵償貨物報(bào)關(guān)單填制應(yīng)依次注意以下方面的問題：
　　第一，應(yīng)明確進(jìn)出口貨物是否屬于無代價(jià)抵償貨物。結(jié)合 “無代價(jià)抵償貨物的概念和海關(guān)對(duì)其監(jiān)管的基本特征”分析出進(jìn)出口貨物是否真正屬于無代價(jià)抵償貨物，否則將不能按照無代價(jià)抵償貨物報(bào)關(guān)。
　　第二，要確定無代價(jià)抵償貨物產(chǎn)生的原因。確定進(jìn)出口貨物屬于無代價(jià)抵償貨物后，則需進(jìn)一步明確“無代價(jià)抵償”產(chǎn)生的原因，即是因?yàn)閿?shù)量短少還是品質(zhì)不符造成的抵償？若因數(shù)量短少造成的抵償，則報(bào)關(guān)單應(yīng)按前文二（一）所述進(jìn)行填制，若因品質(zhì)不符造成的抵償則需注意下述問題。
　　第三，須弄清原進(jìn)出口貨物的處理方法。若無代價(jià)抵償貨物是因品質(zhì)不符造成的，則在其報(bào)關(guān)前必須弄清原進(jìn)出口貨物的處理方法，處理方法的不同將直接影響無代價(jià)抵償貨物進(jìn)出口稅費(fèi)的征免及有關(guān)許可證件的提交與否。因此應(yīng)按前文二（二）所述原進(jìn)出口貨物不同處理方法下的不同報(bào)關(guān)單填制要求進(jìn)行報(bào)關(guān)。
　　第四，準(zhǔn)備好申報(bào)單證。準(zhǔn)備申報(bào)單證是報(bào)關(guān)員開始進(jìn)行申報(bào)的第一步，它將關(guān)系著整個(gè)報(bào)關(guān)工作的順利開展。通過前三步的分析，無代價(jià)抵償貨物報(bào)關(guān)單填制屬于那種情況已經(jīng)明確，最后一個(gè)關(guān)鍵問題就是為本次申報(bào)備好申報(bào)單證。申報(bào)單證包括報(bào)關(guān)單和隨附單據(jù)兩大類，隨附單據(jù)包括基本單據(jù)（商業(yè)單據(jù)和貨運(yùn)單據(jù)）和特殊單據(jù)。準(zhǔn)備無代價(jià)抵償貨物申報(bào)單證時(shí)尤其應(yīng)注意要備好特殊單據(jù)，具體包括原進(jìn)口報(bào)關(guān)單或原出口報(bào)關(guān)單、原進(jìn)出口貨物處理的證明、已繳稅款的證明或征免稅證明、索賠協(xié)議、有效的檢驗(yàn)證明書等其他有關(guān)證明文件。