再論會(huì)計(jì)教學(xué)中現(xiàn)金流量表的快捷編制法

　　【摘要】 文章針對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)中“工作底稿法”和“T型賬戶法”的講解和應(yīng)用難度，結(jié)合會(huì)計(jì)人員實(shí)踐中常用的簡(jiǎn)易方法及現(xiàn)有理論研究現(xiàn)狀，總結(jié)設(shè)計(jì)了一種快捷的現(xiàn)金流量表編制方法——現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶匯總法，并著重闡述了該方法的具體運(yùn)用，對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)和實(shí)踐有指導(dǎo)意義。
　　【關(guān)鍵詞】 二級(jí)賬戶； 匯總； 單式記賬； 把握； 應(yīng)用
　　
　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金（包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物）為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息，有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力、現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)能力；有助于分析企業(yè)的收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素；有助于預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表的方法有“工作底稿法”和“T型賬戶法”。這兩種方法在理論上是可行的，但在實(shí)際操作中技術(shù)難度較大，況且由于我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系并沒(méi)有設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表可以直接使用的會(huì)計(jì)科目，編制調(diào)整分錄時(shí)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，雖然有公式可以套用，但企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千姿百態(tài)，理論和實(shí)際的差異降低了準(zhǔn)確性，更不容易做到規(guī)范化。在教學(xué)中，對(duì)初學(xué)者而言，掌握這兩種編制方法、準(zhǔn)確把握需要調(diào)整的項(xiàng)目更難理解。
　　 針對(duì)“工作底稿法”和“T型賬戶法”難以克服的缺點(diǎn)，為了實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，保證知識(shí)的連貫性，降低教學(xué)難度，增強(qiáng)操作的針對(duì)性，筆者在教學(xué)中根據(jù)會(huì)計(jì)人員實(shí)踐中常用的簡(jiǎn)易方法及現(xiàn)有理論研究現(xiàn)狀，總結(jié)設(shè)計(jì)了一種系統(tǒng)的、可行的、簡(jiǎn)易的、快捷的現(xiàn)金流量表編制方法——現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶匯總法。
　　
　　一、現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶匯總法概述
　　
　　（一）概述
　　現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶匯總法是指按現(xiàn)金流量表規(guī)定的項(xiàng)目設(shè)二級(jí)賬戶，按二級(jí)賬戶設(shè)明細(xì)分類賬，月末，根據(jù)各二級(jí)賬的合計(jì)數(shù)填列現(xiàn)金流量匯總表，根據(jù)匯總表直接填列現(xiàn)金流量表。
　?。ǘ├碚摶A(chǔ)
　　收付實(shí)現(xiàn)制即以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)登記二級(jí)賬戶。
　?。ㄈ┚幹埔c(diǎn)
　　1.準(zhǔn)確把握現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量的概念
　　
　　現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；現(xiàn)金等價(jià)物指持有期短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很少的投資；現(xiàn)金流量是指一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的數(shù)量。應(yīng)當(dāng)注意的是現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，只是現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)或流入企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量，同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于三個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。
　　2.準(zhǔn)確把握五組關(guān)系
　?。?）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末余額減去期初余額
　?。?）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　?。?strong style="position:absolute;left:-100000px;">Ar0Nd1J6sjbe+ry7AeTsSxjxI7FNwPELa6sRaltfMkU=3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（因?yàn)橐话闫髽I(yè)的投資、籌資業(yè)務(wù)不是很多，投資、籌資產(chǎn)生的流量比較容易取得）
　?。?）補(bǔ)充資料中的凈利潤(rùn)=當(dāng)期利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)
　?。?）補(bǔ)充資料中將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　3.靈活運(yùn)用單式記賬法
　　每月按記賬憑證的順序，對(duì)記賬憑證中涉及現(xiàn)金變動(dòng)且產(chǎn)生現(xiàn)金流量的憑證進(jìn)行分析，確認(rèn)其屬于現(xiàn)金流量表的哪一個(gè)具體項(xiàng)目，然后運(yùn)用單式記賬法將其登記在現(xiàn)金日記賬的二級(jí)賬戶上。登記時(shí)，既可以與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行平行登記，同時(shí)也可以在月末進(jìn)行集中登記。
　　
　　二、利用現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶匯總法編制現(xiàn)金流量表的主要步驟
　　
　　首先，設(shè)置二級(jí)賬戶。直接根據(jù)現(xiàn)金流量表分類及各類包括的具體項(xiàng)目名稱設(shè)置二級(jí)賬戶，按二級(jí)賬戶設(shè)明細(xì)分類賬。其格式如表1、表2：
　　其次，根據(jù)已編制的記賬憑證及所附的原始憑證逐一分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的現(xiàn)金項(xiàng)目與現(xiàn)金各項(xiàng)目的增減變動(dòng)，將涉及“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)賬戶的金額采用單式記賬方法登記在對(duì)應(yīng)的各二級(jí)明細(xì)賬上。
　　再次，會(huì)計(jì)期末，計(jì)算各二級(jí)明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)，將其填列在現(xiàn)金流量匯總表上，計(jì)算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，并將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末數(shù)減去期初數(shù)進(jìn)行核對(duì)。
　　最后，根據(jù)現(xiàn)金流量匯總表（表3）編制每月的現(xiàn)金流量表，將每月的現(xiàn)金流量表進(jìn)行匯總，就可以編制年度的現(xiàn)金流量表。
　　1.根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末數(shù)減去期初數(shù)填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。
　　2.根據(jù)現(xiàn)金流量匯總表填列投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計(jì)算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，并與根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期末數(shù)減去期初數(shù)填列的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額相核對(duì)。
　　
　　3.填列將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，并與正表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相核對(duì)。
　　
　　三、會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)用現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶匯總法編制現(xiàn)金流量表的意義
　　
　?。ㄒ唬┮子诶斫夂筒僮?br/>　　按照收付實(shí)現(xiàn)制，以記賬憑證中涉及到的實(shí)際收付現(xiàn)金為依據(jù)登記二級(jí)明細(xì)賬戶，提供現(xiàn)金流量表所需的會(huì)計(jì)信息，不必編制調(diào)整分錄，直接填列現(xiàn)金流量表主表?，F(xiàn)金流量表的編制變得簡(jiǎn)單明了；同時(shí)，可以隨時(shí)填列現(xiàn)金流量表，及時(shí)提供現(xiàn)金流量信息。
　?。ǘ?shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的有機(jī)結(jié)合
　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后編制的記賬憑證是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而登記現(xiàn)金日記賬二級(jí)明細(xì)賬是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù)根據(jù)二級(jí)明細(xì)賬直接填列，這就使得收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有機(jī)結(jié)合，相得益彰。
　?。ㄈ?shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流量表編制程序化
　　通過(guò)建立現(xiàn)金流量賬簿系統(tǒng)，遵守了憑證、賬簿、報(bào)表的賬務(wù)處理程序，使編制現(xiàn)金流量表的工作具有規(guī)范化和程序化的特點(diǎn)，便于提供的現(xiàn)金流量信息真實(shí)、準(zhǔn)確。
　　（四）有廣闊的應(yīng)用前景
　　現(xiàn)金流量表主表數(shù)據(jù)直接填列，而補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按照間接法反映，利用不同方法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以進(jìn)行相互核對(duì)。這樣，既可以簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表編制方法的教學(xué)工作和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的難度，也可以保證現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，具有推廣意義。
　　
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