對我國個人所得稅稅收制度的思考

　　【摘要】 繳納個人所得稅已經(jīng)不是20世紀80年代在華工作的外籍人士的“專利”，個人所得稅的觸角日益伸向社會各個階層的民眾，故對我國現(xiàn)行個人所得稅制度進行改革的呼聲不絕于耳。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。然而隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，個人收入出現(xiàn)多元化，收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷的分散擴大，收入來源多樣隱蔽。經(jīng)過幾次修改的個人所得稅已顯得越來越不適應，突出表現(xiàn)在資本所得方面輕征或不征稅，在勞動所得方面存在重征稅，對收入控管薄弱，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重。因此，加強個人所得稅稅收制度顯得尤其重要。文章就個人所得稅稅收制度存在的問題、成因進行了分析，并提出了加強個人所得稅稅收制度的一些構想。
　　【關鍵詞】 個人所得稅； 稅收制度； 存在問題； 完善構想
　　
　　一、稅收制度
　　稅收制度，簡稱“稅制”，是國家根據(jù)稅收政策、通過法律程序確定的征稅依據(jù)和規(guī)范，包括稅收體系和稅制要素兩個方面的內(nèi)容。
　　稅收體系，是指稅種、稅類的構成及其相互關系，即一國設立哪些稅種和稅類，這些稅種和稅類各自所處的地位如何。我國現(xiàn)行稅收體系是一個由各種單行的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章構成的綜合體，是在原有稅制的基礎上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的?，F(xiàn)行稅法體系由增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、車船稅、印花稅、關稅等稅種構成。上述稅種中，除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種均是經(jīng)全國人民代表大會授權立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收體系。
　　稅制要素，是指構成每一種稅的納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等基本要素。
　　
　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅所占的地位越來越顯著。在我國的個稅開展以來，由于稅目種類繁多、征收面廣、稅源分散、征收密度不夠，造成了大量的偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象。稅源的流失影響我國的財政收入，妨礙了個稅整體功能的有效發(fā)揮，嚴重削弱了個稅應有的調(diào)節(jié)作用。因此，有關個人所得稅存在的問題，值得我們思考。
　?。ㄒ唬﹤€人所得稅的舞弊
　　由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入貨幣化程度比較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。個人所得稅的弊端表現(xiàn)主要有以下幾種：一是納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅。我國目前個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。目前，對高收入者和高收入行業(yè)個人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務機關的查處率和處罰程度也相對較低，因此導致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。二是多繳住房公積金逃稅。根據(jù)我國個人所得稅征收的相關規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補充公積金的。也就是說，職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而達到減少個人所得稅應納稅額的目的。三是各種保險投資逃稅。居民在購買保險時可以享受三大稅收優(yōu)惠：第一，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免繳個人所得稅。第二，由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅。第三，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險積金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。第四，教育儲蓄逃稅。教育儲蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是國家規(guī)定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得，免除個人所得稅；二是教育儲蓄作為零存整取的儲蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。國家規(guī)定免征利息稅，單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次蓄種高5%以上。
　?。ǘ┮婪ㄕ\信的納稅氛圍不濃
　　當前，在一定程度“納稅光榮”還僅停留在口頭上。中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。與過去公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務人已經(jīng)了解或主動了解稅法，隱瞞收入，故意逃稅。一位有海外工作經(jīng)驗的創(chuàng)業(yè)者在接受雜志記者采訪時說：“我現(xiàn)在愿意回中國來投資公司，因為我發(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想中國可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了么？好像只要你有錢了成功了，理所當然的接受公眾的尊敬，而且大家都急著跟你做朋友，甚至還有人給你獻策幫你逃稅，以此獲得你的好感?！?br/>　　三、完善我國個人所得稅的構想
　　由個人所得稅征管問題產(chǎn)生的原因可以看出，我國的納稅遵從度比較低，因此通過對經(jīng)濟發(fā)達國家個人所得稅制度及稅收體系的研究，在借鑒這些國家稅制合理、稅收征管法制嚴密、手段現(xiàn)代化、征管處罰嚴厲化等先進經(jīng)驗的基礎上，依據(jù)提高納稅遵從度的基本原則即加強對不遵從稅法行為的懲罰力度；降低納稅遵從成本；強化公民依法納稅的道德責任，由此提出優(yōu)化個人所得稅征管的舉措。
　?。ㄒ唬┙⒂行У恼鞴軝C制
　　一方面嚴格代扣代繳制度，從國內(nèi)外個人所得稅的征管實踐來看，個人所得稅的代扣代繳制度，即源泉扣稅制，是降低征稅成本、提高征管效率、實施有效征收、預防稅收流失的得力措施，已成為國際上通行的稅收模式。要明確代扣代繳義務人所承擔的法律責任，盡快制定代扣代繳義務人對個人支付收入申報的具體辦法，建立法人向稅務部門申報對個人支付的明細表制度和個人收入資料的傳遞制度，明確規(guī)定凡是向個人支付收入的代扣代繳義務人，必須向稅務機關申報有關資料信息。對未能履行代扣代繳義務的單位和個人實行嚴厲的懲罰，承擔相應的民事責任、行政責任、刑事責任；可以考慮除由扣繳義務人自行補繳未扣繳稅款外，另處以數(shù)倍的罰款，并且記錄在案，向社會公眾披露。
　　另一方面切實推行雙向申報制度，自行申報納稅是一種相對理想的稅收征管模式，對稅務機關而言有利于降低稅收成本，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識；從納稅人的角度來看，通過參與納稅，能夠更好地維護自身的合法權益。在現(xiàn)行個人所得稅法中，對需要自行申報納稅的納稅義務人已作了明確的界定，但由于我國現(xiàn)行納稅人自行申報制度的不健全、不完善，加之缺乏相應的監(jiān)督約束機制，致使一部分納稅人在個人所得稅征收中偷、漏稅較為嚴重，擾亂了個人所得稅的正常征管秩序，帶來了極大的負面效應。以高校教師個人所得稅征管實踐為例，采取“雙向申報制度”是指應交納個人所得稅的教師及其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況都要分別向稅務機關申報，以利于稅務機關強化對稅源的監(jiān)控。應明確規(guī)定，所有應交納個人所得稅的納稅人都有向稅務機關如實申報應稅所得的義務和責任，所有代扣代繳義務人（包括所在單位和雇主等）向納稅人支付的一切應稅所得，必須向稅務機關報送明細表，并明確納稅人及其代扣代繳義務人不申報、申報不實、不代扣代繳、代扣代繳不實的法律責任，以便建立起扣繳義務人和納稅人之間的交叉稽核體系，健全個人所得稅的稅源監(jiān)控機制。這樣既有利于個人所得稅的有效入庫，也有助于納稅人在申報過程中了解和認識到自己應承擔的義務。
　　
　?。ǘ﹦?chuàng)造良好的治稅環(huán)境
　　對個人所得稅征管而言，培養(yǎng)納稅人樹立正確的納稅意識非常重要。但是培養(yǎng)正確的納稅意識，并不是指稅務機關在進行宣傳時一味強調(diào)納稅人必須履行納稅義務，而是在強調(diào)納稅義務的同時，轉(zhuǎn)變稅收觀念，正確定位稅務機關與納稅人的征納關系。在我國目前納稅人的納稅意識普遍不高的情況下，社會公眾對稅收存在著不正確或非科學的認識，既缺乏納稅人的義務意識，又缺乏納稅人的權利意識。這對稅收征管的實施帶來了難度，也提出了更高的要求。國家和納稅人之間應該盡快建立一種平等的征納關系，在明確納稅人義務的同時，使納稅人擁有相應的權利，即“知情權”和“監(jiān)督權”?？鄱惡髴撟尲{稅人知道是為什么扣了稅，稅率、稅額是怎么計算的。至于稅款征收以后政府如何使用，是否將其用于公共目的，納稅人都有知情和監(jiān)督的權利。在納稅人權利和義務逐漸對稱的過程中，人們的納稅意識就會相應增強。同時給予納稅人應有的尊重使得納稅人更容易建立“納稅光榮”的榮譽感。加強稅務隊伍建設，使納稅人樹立起對黨政干部以及稅務干部的信任，調(diào)動起納稅人為國家做貢獻的積極性。在治稅實踐中，要尊重和保護納稅人的合法權益，切實為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務。只有充分保證了納稅人合法權利的實施，才能引導納稅人誠信納稅，將履行依法納稅的義務與充分行使自身權利統(tǒng)一起來。納稅人也應樹立成本與收益、權利與義務相統(tǒng)一的現(xiàn)代納稅觀念。在享用日益增多的公共商品和公共服務的同時，要以誠信納稅這種方式付出成本；在享有納稅人權利的同時，要正確履行納稅義務，做依法誠信納稅的納稅人。因此加大宣傳，明確公民在個人所得稅中的權利和義務，在個人所得稅的征收中具有極為重要的意義。
　　（三）營造誠信納稅的社會氛圍
　　市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，而法治經(jīng)濟的基礎是誠信。應提倡與市場經(jīng)濟相適應的“權利義務對稱”的稅收觀念，以此來規(guī)范納稅人和征稅人的行為，為全社會營造一個良好的誠信納稅氛圍。在稅收宣傳中，應向納稅人灌輸“等價交換”的稅收理念，使納稅人明白，納稅是為了獲得公共產(chǎn)品所付出的成本，不誠信納稅則屬于坐享其成的“免費搭乘”行為，與平時的盜竊并無本質(zhì)區(qū)別；任何納稅人的不誠信行為，都將導致其他納稅人所能享受的公共產(chǎn)品數(shù)量或質(zhì)量的下降，不誠信行為的出現(xiàn)和蔓延關系到每個納稅人的切身利益。誠信納稅是納稅人維護自身良好形象的需要，是衡量納稅人的自身信譽和個人道德品質(zhì)以及對國家和對人民貢獻的重要標尺?？梢栽囅?，如果一個人不能誠信履行納稅義務，對國家納稅義務都要逃避，失信于法，失信于國，如何在社會群體中樹立誠信的形象呢。信用是一種有條件的信任。因此，信用制度和信用體系的基礎，在很大程度上是靠社會主體的信任和誠實的理念來維系的，是靠市場經(jīng)濟條件下的信用道德規(guī)范來維系的。這就要求營造“人人懂信用，人人講信用”的氛圍，使誠信成為社會經(jīng)濟生活中的一種基本公德，體現(xiàn)在納稅方面，就是要誠信納稅。
　　
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