我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素實(shí)證研究

陳繼初

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系，湖南長(zhǎng)沙 410205)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素實(shí)證研究

陳繼初

(湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系，湖南長(zhǎng)沙 410205)

本文以2008年和2009年業(yè)績(jī)均排名在前200名和后200名的119家上市公司為對(duì)象，研究了影響新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的因素。實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循度與審計(jì)費(fèi)用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型、公司規(guī)模、公司交叉上市顯著正相關(guān);與設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、公司被ST呈顯著負(fù)相關(guān)。這些因素絕大部分是外部因素，而內(nèi)部因素對(duì)準(zhǔn)則遵循度的影響并不大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致執(zhí)行還沒(méi)有變成企業(yè)的一種自愿行為，而是需要依靠外界的壓力。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;準(zhǔn)則執(zhí)行;準(zhǔn)則遵循度;影響因素

一、引言

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則體系不僅擴(kuò)延了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范領(lǐng)域，而且在會(huì)計(jì)計(jì)量上拓展了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，除極少部分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)還存在一定差異外，該準(zhǔn)則體系已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。目前，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司實(shí)施已四年有余，從財(cái)政部會(huì)計(jì)司公布的關(guān)于上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告中可以看出，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司中得到了平穩(wěn)有效的實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛認(rèn)可，其實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯。但令人遺憾的是，從報(bào)告中我們也看到了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司中并沒(méi)有得到嚴(yán)格、一致的執(zhí)行。那么，影響新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的主要因素有哪些?鑒于此，本文擬結(jié)合我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素進(jìn)行檢驗(yàn)，以期對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循水平有所助益。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

從規(guī)范研究的角度看，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的因素可以分為四個(gè)方面:一是宏觀制度層面。即由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化等宏觀制度因素，所導(dǎo)致的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)全球執(zhí)行一致的不可能性。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身。三是準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管。四是準(zhǔn)則執(zhí)行者。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的研究是隨著2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布而逐漸升溫的。林鐘高、徐虹(2007)認(rèn)為，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要因素有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資源、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)象、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境。①林鐘高、徐虹:《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究:性質(zhì)、制定與執(zhí)行》，北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社2007年版。劉慧鳳(2007)則將制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的因素整合成情境架構(gòu)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及其保障實(shí)施制度、會(huì)計(jì)信息需求、公司治理和會(huì)計(jì)資源等。②劉慧鳳:《情境架構(gòu)下的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究》，北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007年版。鄭開(kāi)焰(2008)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷引發(fā)的利益沖突、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身質(zhì)量、環(huán)境因素和職業(yè)倫理角度探討了其對(duì)執(zhí)行的影響。③鄭開(kāi)焰:《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力研究:利益沖突視角》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2008年第2期。朱星文(2009)將影響我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的制約因素歸納為會(huì)計(jì)信息真正需求者的缺失、特殊的法律環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善程度及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。④朱星文:《會(huì)計(jì)國(guó)際趨同研究的中國(guó)視角》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2009年第2期。這實(shí)際上也是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后執(zhí)行的因素。

本文以公司對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循度作為準(zhǔn)則執(zhí)行情況的度量和檢驗(yàn)的因變量，基于已有的研究并有所拓展，檢驗(yàn)如下因素與準(zhǔn)則遵循度之間的關(guān)系。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型。

大型的、國(guó)際型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般被認(rèn)為具有高質(zhì)量的審計(jì)，高質(zhì)量的審計(jì)對(duì)于公司的準(zhǔn)則執(zhí)行情況，以及相應(yīng)的準(zhǔn)則遵循水平具有積極促進(jìn)作用。這在Street與Gray、Glaum與Street等人的研究中已得到證實(shí)。因此，如果以“四大”、“非四大”劃分會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型的話，本文提出假設(shè)1:被“四大”審計(jì)的公司準(zhǔn)則執(zhí)行情況好，遵循程度高。

2．公司規(guī)模。

大公司一般具有更充分的資源和更強(qiáng)的能力，在準(zhǔn)則執(zhí)行上應(yīng)該表現(xiàn)更好。Al－Shammari等人已證實(shí)公司規(guī)模與準(zhǔn)則遵循度呈正相關(guān)關(guān)系。但Street與Gray、Glaum與Street等人卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與準(zhǔn)則遵循度之間的相關(guān)關(guān)系。本文提出假設(shè)2:公司規(guī)模與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

3．公司上市時(shí)間。

公司上市時(shí)間越長(zhǎng)，對(duì)各種監(jiān)管律令的學(xué)習(xí)和執(zhí)行應(yīng)該更有經(jīng)驗(yàn)，所以上市時(shí)間長(zhǎng)的公司執(zhí)行情況會(huì)更好。然而，也有可能公司上市時(shí)間越長(zhǎng)，越有經(jīng)驗(yàn)應(yīng)付各種制度變化，變成“老油條”，上市時(shí)間短的公司反而能較認(rèn)真地執(zhí)行準(zhǔn)則。因此，本文提出假設(shè)3:公司上市時(shí)間與準(zhǔn)則遵循度存在相關(guān)關(guān)系，但具體方向有待檢驗(yàn)。

4．公司財(cái)務(wù)狀況。

這里用資產(chǎn)負(fù)債率表征公司的財(cái)務(wù)狀況。Al－Shammari等人發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負(fù)債率與準(zhǔn)則遵循度顯著正相關(guān)，將其解釋為負(fù)債多的公司為了降低代理成本會(huì)披露更多的信息。Tower和Hodgdon卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則遵循度與負(fù)債率之間的相關(guān)關(guān)系。本文認(rèn)為公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，財(cái)務(wù)狀況越差，那么公司可能沒(méi)有精力和心思去認(rèn)真執(zhí)行準(zhǔn)則，因此提出假設(shè)4:資產(chǎn)負(fù)債率與準(zhǔn)則遵循度負(fù)相關(guān)。

5．公司發(fā)展能力。

發(fā)展能力強(qiáng)的公司，應(yīng)該有意愿和能力為執(zhí)行準(zhǔn)則創(chuàng)造好的條件，而如果發(fā)展能力差，準(zhǔn)則的執(zhí)行就不是公司特別關(guān)注和投入的。因此，本文提出假設(shè)5:公司發(fā)展能力與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

6．公司盈利能力。

Hodgdon發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則遵循度與盈利能力之間有微弱的負(fù)相關(guān)關(guān)系，然而更多的研究卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)二者之間的相關(guān)關(guān)系。本文認(rèn)為，有較強(qiáng)盈利能力的公司有資源和能力為新準(zhǔn)則的執(zhí)行做充分投入而盈利能力差的公司可能忙于解決自身問(wèn)題，不想也不會(huì)投入太多人財(cái)物力去實(shí)施新準(zhǔn)則。因此，本文提出假設(shè)6:公司盈利能力與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

7．公司營(yíng)運(yùn)能力。

用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)反映公司的營(yíng)運(yùn)能力，本文認(rèn)為營(yíng)運(yùn)能力好的公司準(zhǔn)則執(zhí)行情況較好，而營(yíng)運(yùn)能力差的公司對(duì)于準(zhǔn)則執(zhí)行沒(méi)有積極的動(dòng)機(jī)或表現(xiàn)較差。因此，本文提出假設(shè)7:公司營(yíng)運(yùn)能力與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

8．公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)。

這里主要考察公司股權(quán)的國(guó)有化程度。本文認(rèn)為，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)有股比例高的，在響應(yīng)國(guó)家政策、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面應(yīng)該更為積極，因而相對(duì)于其他公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況可能要好些。因此，提出假設(shè)8:控股股東持股比例與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

9．公司交叉上市。

Al－Shammari等人發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則遵循度與公司的國(guó)際化程度顯著正相關(guān)。Street與Gray、Glaum、Street和 Hodgdon等人卻沒(méi)有檢驗(yàn)到這一結(jié)果。就同時(shí)發(fā)行B股和(或)H股的A股上市公司而言，應(yīng)該具有更高的國(guó)際化程度，它們可能因?yàn)楦绨凑誌FRS或者與IFRS接近的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，而對(duì)與IFRS趨同的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行起來(lái)更為容易，執(zhí)行情況更好些。因此，本文提出假設(shè)9:公司交叉上市與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

10．公司被 ST。

公司被ST是公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大問(wèn)題的一個(gè)指標(biāo)。被ST的公司也許會(huì)把主要精力放在如何擺脫困境上，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行并不太關(guān)心。因此，本文提出假設(shè)10:公司被ST與準(zhǔn)則遵循度負(fù)相關(guān)。

11．設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

如果公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)于準(zhǔn)則執(zhí)行應(yīng)該具有積極的作用。因此，本文提出假設(shè)11:審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

12．審計(jì)費(fèi)用。

支付高額審計(jì)費(fèi)用的公司相比其他公司可能會(huì)得到更好的審計(jì)鑒證服務(wù)，準(zhǔn)則執(zhí)行則會(huì)受到更好的監(jiān)督和幫助。因此，本文提出假設(shè)12:審計(jì)費(fèi)用與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)。

13．公司上市的交易所。

上海和深圳兩個(gè)證劵交易所可能在監(jiān)管規(guī)則和監(jiān)管強(qiáng)度上有一定差異，進(jìn)而影響到公司在執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)的認(rèn)真程度。因此，本文提出假設(shè)13:公司上市的交易所與準(zhǔn)則遵循度存在相關(guān)關(guān)系，但具體方向有待檢驗(yàn)。

14．公司所處行業(yè)。

行業(yè)屬性在以往研究中是一個(gè)較多考慮的因素，行業(yè)屬性與準(zhǔn)則遵循度的相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果并不一致，例如Street與Gray和Al－Shammari等人發(fā)現(xiàn)有相關(guān)性，Tower等人沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)性。因此，本文提出假設(shè)14:公司所處行業(yè)與準(zhǔn)則遵循度存在相關(guān)關(guān)系，但具體方向有待檢驗(yàn)。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源和樣本選取

如前所述，本文采用最廣泛的、表示執(zhí)行結(jié)果的遵循度來(lái)衡量執(zhí)行，即每個(gè)公司計(jì)算一個(gè)準(zhǔn)則遵循度。而要計(jì)算出所有上市公司的準(zhǔn)則遵循度，其工作量相當(dāng)大。考慮到動(dòng)機(jī)是影響公司準(zhǔn)則執(zhí)行差異的重要原因，而公司的動(dòng)機(jī)又和公司的業(yè)績(jī)有很大關(guān)系。所以，若業(yè)績(jī)差異懸殊的公司的準(zhǔn)則遵循度都無(wú)顯著差異，則似乎可以合理推斷所有公司的準(zhǔn)則執(zhí)行情況也不會(huì)有明顯不同。于是就可以用那些業(yè)績(jī)差異懸殊的公司作為代表樣本，減少準(zhǔn)則遵循度計(jì)算的工作量。

本文根據(jù)《中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告(2010)》，從所統(tǒng)計(jì)的1685家公司中，選取2008年和2009年業(yè)績(jī)均排名在前200名和后200名的公司。其中，兩年業(yè)績(jī)排名都在前200名的公司有87家，都排在后200名的公司有78家，合計(jì)165家。以這些公司作為初始樣本，然后剔除資產(chǎn)負(fù)債率大于1的公司21家，凈資產(chǎn)收益率絕對(duì)值大于1的公司6家，2009年審計(jì)費(fèi)用缺失的公司17家，其他數(shù)據(jù)缺失的公司2家，最后共得到119個(gè)樣本。上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二)研究變量的定義與計(jì)算

對(duì)于被解釋變量準(zhǔn)則遵循度的計(jì)算，本文借鑒前人在研究準(zhǔn)則遵循程度時(shí)所關(guān)注的項(xiàng)目，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)需披露的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，兼顧具體準(zhǔn)則適用的廣泛性，得到需檢驗(yàn)的披露項(xiàng)目共涉及具體準(zhǔn)則39個(gè)項(xiàng)目。每一項(xiàng)目如果公司披露了相關(guān)內(nèi)容，得1分，沒(méi)有完全披露得0．5分，未披露為0分。將每一項(xiàng)目的得分相加，最后得到的總分就是公司的遵循分?jǐn)?shù)，再除以全部項(xiàng)目都披露的應(yīng)計(jì)總分(39)，得到的就是遵循比率。根據(jù)前文的研究假設(shè)，定義14個(gè)解釋變量，如表1所示。

表1 變量的含義及說(shuō)明

四、實(shí)證結(jié)果分析

本文使用SPSS17．0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并進(jìn)行回歸分析。

(一)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

樣本各變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

由表2可以看出，樣本公司的準(zhǔn)則遵循度的總體平均值是0．5899;由“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司很少，平均值是0．1681;大多數(shù)公司都設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，平均值是0.9412。

表2 樣本變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

(二)單變量回歸分析

單變量回歸分析結(jié)果如表3所示。

表3 準(zhǔn)則遵循度影響因素檢驗(yàn)的單變量一元回歸分析結(jié)果

根據(jù)表3中回歸系數(shù)的T值、Sig．值判斷，系數(shù)顯著的解釋變量有審計(jì)費(fèi)用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型、公司規(guī)模、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、公司交叉上市、公司被ST等。具體如下:

1．審計(jì)費(fèi)用(AUDITFEE)與準(zhǔn)則遵循度顯著正相關(guān)，且解釋力最強(qiáng)，達(dá)到60．2%，說(shuō)明審計(jì)收費(fèi)高的事務(wù)所提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，對(duì)提高公司的準(zhǔn)則遵循度有積極的幫助。

2．“四大”審計(jì)(AUDITOR)與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)，且解釋力很強(qiáng)，達(dá)到31．9%，這與國(guó)外研究者的發(fā)現(xiàn)相一致。

3．公司規(guī)模(SIZE)、公司交叉上市(CROSSLISTING)與準(zhǔn)則遵循度顯著正相關(guān)，說(shuō)明規(guī)模較大和交叉上市的公司為了維護(hù)公司形象能夠嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

4．設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUDITCOMMIT)與準(zhǔn)則遵循度顯著負(fù)相關(guān)，與前面假設(shè)的正相關(guān)關(guān)系相反。這似乎表明公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對(duì)于準(zhǔn)則的遵循沒(méi)有發(fā)揮出實(shí)質(zhì)作用。

5．公司被ST與準(zhǔn)則遵循顯著負(fù)相關(guān)，驗(yàn)證了處于財(cái)務(wù)困境中的公司可能并不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的假設(shè)。也有可能是因?yàn)楸疚牡臏?zhǔn)則遵循度衡量基于會(huì)計(jì)信息披露，ST公司可能更關(guān)心利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)進(jìn)行盈余管理，會(huì)計(jì)信息披露則被忽視。

6．與準(zhǔn)則遵循度正相關(guān)但不顯著的變量有公司所有制結(jié)構(gòu)(STATEOWNER)、上市的交易所(EXCHANGE)、公司盈利能力(ROE)、公司營(yíng)運(yùn)能力(TURNOVER)。

7．與準(zhǔn)則遵循度負(fù)相關(guān)但不顯著的變量有資產(chǎn)負(fù)債率、公司上市時(shí)間、公司所處行業(yè)、公司發(fā)展能力。

五、結(jié)論與政策建議

以2008年和2009年業(yè)績(jī)均排名在前200名和后200名的119家上市公司為樣本，對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的因素進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則遵循度與審計(jì)費(fèi)用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型、公司規(guī)模、公司交叉上市顯著正相關(guān)，與設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、公司被ST呈顯著負(fù)相關(guān)。這些因素絕大部分是外部因素，而內(nèi)部因素對(duì)準(zhǔn)則遵循度的影響并不大。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題，即如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的好壞主要取決于外部因素(如審計(jì)費(fèi)用的高低、審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“四大”等)，而不是企業(yè)的自覺(jué)行為，那么企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義何在?這不得不令我們深思。

上述研究結(jié)論的政策含義可以概括為，就目前而言，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自我執(zhí)行機(jī)制很有必要。具體措施:一是全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制。要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的能力和意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐訓(xùn)練，提高職業(yè)判斷能力;同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹(shù)立較強(qiáng)的政策觀念，不斷提高職業(yè)道德水平。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，重視公眾媒體監(jiān)督的作用。完善以行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，建立一個(gè)向全社會(huì)公開(kāi)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德檔案，并納入個(gè)人的信用體系;會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育方式應(yīng)做到人性化和制度化;新聞媒體應(yīng)擁有足夠的獨(dú)立性和自由空間，充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的功能。三是建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束激勵(lì)機(jī)制，促使企業(yè)自覺(jué)、嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，有關(guān)證劵監(jiān)管部門(mén)要提出相應(yīng)的要求和規(guī)范性意見(jiàn)。

F276

A

1003－4145［2011］10－0100－04

2011－05－20

陳繼初(1965—)，男，湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授。

本文系湖南省社科基金項(xiàng)目“基于企業(yè)立場(chǎng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制研究”(07YBB288)的部分成果。

(責(zé)任編輯:欒曉平E－mail:luanxiaoping@163．com)