關(guān)于建設(shè)項目趙力剛跟蹤審計的內(nèi)容和方式

吳應(yīng)平

一、跟蹤審計的內(nèi)容

根據(jù)建設(shè)項目進(jìn)展情況對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點審查：

(一)審查建設(shè)項目立項程序，以及設(shè)計、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計、招標(biāo)代理、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計費(fèi)、代理費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、以權(quán)謀私、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評標(biāo)不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。

(二)審查合同內(nèi)工程量計算的內(nèi)容、重大設(shè)計變更簽證、新增工程量和單價的確定。

工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計算過程是否真實與合規(guī)、月進(jìn)度報表是否真實與合規(guī)、是否建立工程計量臺賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報批。有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計劃外建設(shè)項目；重點跟蹤量化審查單項工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價格是否與投標(biāo)報價一致進(jìn)行審計監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(清單報價)工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗檢測數(shù)據(jù)資料不真實、施工監(jiān)理不嚴(yán)格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任制不落實等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項內(nèi)部控制制度是否得到有效落實和執(zhí)行。

(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設(shè)進(jìn)度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲，?？顚Ｓ茫瑢彶轫椖控泿刨Y金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項目嚴(yán)重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費(fèi)用擠入工程成本：核查財務(wù)報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項目的跟蹤審計，重點對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實，審批的程序是否完善、合理，變更項目的實施是否真實合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計單位及時報告重大隱蔽工程實施的時間、地點和項目名稱，對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場勘察，對實施情況作出審計工作記錄，制做審計證據(jù)，填寫審計臺賬，為竣工決算審計收集和準(zhǔn)備資料。

(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項目工程竣工決算報表和說明書以及建設(shè)項目竣工編制依據(jù)的真實性、合法性；建設(shè)項目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實。關(guān)注跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財務(wù)結(jié)算審計完成，出具竣工決算審計報告。

(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進(jìn)度和項目管理情況，每月按統(tǒng)計表格向?qū)徲嫿M報一份工程進(jìn)度及變更情況說明，審計組不定期深入現(xiàn)場和項目建設(shè)單位進(jìn)行抽查。要求被審計單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計變更、移民搬遷項目等與工程造價有關(guān)的事項，及時報審計組了解情況。同時要求跟蹤審計之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價款結(jié)算。以國家審計機(jī)關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。

(六)一年度為一審計周期，年初將被審計對象列入審計計劃，發(fā)出審計通知，現(xiàn)場跟蹤審計結(jié)束，在60個工作日，根據(jù)重要性出具審計建議書或者報告。

二、跟蹤審計時間節(jié)點上的安排和方式

(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼椖拷ㄔO(shè)資金情況和上一年度工程價款報表結(jié)算和單項工程完成結(jié)算(決算)情況，當(dāng)年開工項目建設(shè)程序，按項目審批方案檢查項目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項目建設(shè)進(jìn)展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設(shè)計圖紙是否一致，工程建設(shè)計量報表和臺賬是否記錄完整，重大設(shè)計變更與原設(shè)計審查表和計量、單價變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計變更；督促被審計單位，每月定期填寫工程計量和變更動態(tài)表格，不定期檢查審計建議的落實和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時建議報有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點，如合同量的增加(減少)、合同單價變更、單項工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時安排審計。

(二)跟蹤審計采用就地與報送相結(jié)合的方式。審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出報告后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，發(fā)出審計建議，并做好審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，在30個工作日內(nèi)。要求被審計單位整改到位。跟蹤審計實施工作結(jié)束后。應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。政府投資較大的項目，如高速公路建設(shè)項目，在跟蹤審計時，要分工程立項審批、設(shè)計、資金的籌措為一階段；工程的招投標(biāo)、征地拆遷、環(huán)境保障、施工過程為一階段；工程結(jié)算、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行為一階段；竣工決算為一階段。

(作者單位：陜西省審計廳)