對審計職業(yè)化的思考

李家國

一、審計職業(yè)化的必要性

(一)審計職業(yè)化是由審計工作的特點(diǎn)決定的

審計是一項政策性、專業(yè)技術(shù)性、道德性很強(qiáng)的工作。它不是任由一般普通公務(wù)員所能勝任的。它的工作特點(diǎn)決定了審計人員必須具有完備的知識結(jié)構(gòu)、嫻熟的工作技能、崇高的道德修養(yǎng)、穩(wěn)定的心理素質(zhì)。因此，國際社會普遍對審計人員設(shè)置了不同的執(zhí)業(yè)資質(zhì)門檻和從業(yè)范圍標(biāo)準(zhǔn)。如英國的特許會計師公會，國際內(nèi)部審計師協(xié)會，注冊會計師協(xié)會等，都對審計人員的資質(zhì)條件利和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了設(shè)定。當(dāng)然這些標(biāo)準(zhǔn)主要是針對社會審計而言的，但是它對國家審計和內(nèi)部審計具有重要的借鑒意義。而且隨著審計事業(yè)的發(fā)展。對審計人的執(zhí)業(yè)資質(zhì)要求會越來越高，審計隊伍的職業(yè)化建設(shè)會是一條必由之路。

1.審計工作的政策性。審計工作的政策性是勿容置疑的，無論是社會審計、內(nèi)部審計或是國家審計，政策性都是其執(zhí)業(yè)的基本準(zhǔn)繩。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，一切經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律的約束下進(jìn)行，因此，遵守法律就是最高的政策。合法性是一切審計的前提。當(dāng)然在法律之下還有許多具體的政策規(guī)定。無論是完善的市場經(jīng)濟(jì)國家或是新興的市場經(jīng)濟(jì)國家。既就是封閉的自然經(jīng)濟(jì)體都存在著大量的具有規(guī)范性的政策，這些都是審計人員所必須掌握的。不能充分地、全面地掌握了解政策，就搞不好審計工作。而且政策執(zhí)行情況審計成為當(dāng)代審計的一種發(fā)展趨勢。

2.審計工作的技術(shù)性。審計工作是一項專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅僅要求審計人員具備傳統(tǒng)的會計知識和經(jīng)濟(jì)管理知識，還必須具備工程的、法律的知識和技術(shù)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是知識經(jīng)濟(jì)，在信息化的條件下，經(jīng)濟(jì)活動的技術(shù)含量越來越高，從有形到無形，從現(xiàn)實到虛擬，各種工具和手段層出不窮，加大了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和控制難度，原有的計量和報告準(zhǔn)則受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，對審計工作也帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。做為一名合格的審計人員要掌握的知識容量越來越大，技術(shù)含量越來越高，而且現(xiàn)代審計的一個顯著特點(diǎn)是由過去的審計財務(wù)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)方向轉(zhuǎn)變。從某種程度講?，F(xiàn)在的知識要求已經(jīng)超出了審計人員的正常的承載能力。因此審計的專業(yè)化分工會越來越細(xì)，必須要有專業(yè)化的審計人員組合才能完成審計工作任務(wù)。

3.審計的道德性。從某種程度講，審計工作是面向社會服務(wù)的。它是社會信息系統(tǒng)的一個重要組成部分。雖然審計工作是向委托負(fù)責(zé)，但是它的社會影響面是巨大的?？陀^、公正是審計工作的基本準(zhǔn)則，它在道德層面的要求是與法官相同的。因此審計人員不僅要具備豐富的知識、熟練的技能外，還必須具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。這里面包含兩方面的要求，一是要有良好的職業(yè)道德。譬如誠實、公平、敬業(yè)等職業(yè)要求。誠實，就是要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，如實反映查出的問題和結(jié)果；公平。就是按照社會的一般價值原則，對被審計事項作出判斷；敬業(yè)，就是要恪盡職守，做好自己應(yīng)該做好的事情。二是良好的心理素質(zhì)。譬如謙和、正義、無私。謙和，就是要求審計人員以平和的心態(tài)從事審計工作，不卑不亢，擺正位置；正義，就是要求審計人員要維護(hù)社會正義，有正確的是非觀念：無私，就是要求審計人員不為個人利益所動，維護(hù)職業(yè)利益。

(二)審計職業(yè)化是內(nèi)在經(jīng)濟(jì)規(guī)律所決定的

審計能從會計職業(yè)中分化出來。是有一定的經(jīng)濟(jì)原因的。其一，審計本身是一種有價值的勞動，審計的價值應(yīng)在其交換中得到體現(xiàn)。其二，審計是社會經(jīng)濟(jì)中的一個基本要素，尤其市場經(jīng)濟(jì)條件下。審計是中介服務(wù)體系的組成部分，也是一個重要的要素市場。盡管目前還存在著大量的社會管理性的審計組織，如國家審計(政府審計)、內(nèi)部審計，但掩蓋不了審計的商品性特征。審計人員也是社會價值的創(chuàng)造者。其三，審計是經(jīng)濟(jì)人，無論是審計組織或?qū)徲嬋藛T，都是經(jīng)濟(jì)人，都有自身的利益訴求。社會審計自不必說，它是以服務(wù)收費(fèi)為前提的。就是國家審計或者內(nèi)部審計，也存在著經(jīng)費(fèi)和人員待遇的問題。它雖然不以部門利益的最大化為目標(biāo)。但是審計人員的待遇和經(jīng)費(fèi)如果得不到有效保障的話，要保持一支高效、廉潔的審計隊伍是不可能的，因此審計工作必須遵從價值規(guī)律。

二、審計職業(yè)化的基本路徑

第一，大力發(fā)展社會審計組織，使其成為審計市場的主要載體。社會審計組織。不能狹義地理解為會計師事務(wù)所，應(yīng)該包括專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)、評估機(jī)構(gòu)。甚至可以設(shè)立個人的審計工作室，要按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，發(fā)展社會審計機(jī)構(gòu)。首先要對社會審計組織進(jìn)行整合。社會審計組織不僅承擔(dān)會計鑒證業(yè)務(wù)，還承擔(dān)著工程咨詢、價值鑒定、政策咨詢(如發(fā)展規(guī)劃)等諸多業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所的名稱概念單一，不利于社會審計組織的業(yè)務(wù)拓展。其次，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入和退出機(jī)制，建立分類分級執(zhí)業(yè)的管理制度。對初步進(jìn)入審計市場的審計組織要進(jìn)行執(zhí)業(yè)限制，然后分期考核晉級，違規(guī)的要清除。三是加強(qiáng)監(jiān)管。目前，我國社會審計市場的混亂主要是監(jiān)管不到位造成的。重審批，輕管理。中注協(xié)作為行業(yè)自律組織，不可能實現(xiàn)監(jiān)管。對社會審計組織的監(jiān)管職責(zé)，理應(yīng)回歸到國家審計機(jī)關(guān)。

第二，實行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)資質(zhì)制度。保障審計人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。所有從事審計工作的人員都必須備具相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)條件，審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要配置相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)人員。當(dāng)然執(zhí)業(yè)資質(zhì)不能僅限于會計資質(zhì)，工程、經(jīng)濟(jì)、法律、評估等都可以做為執(zhí)業(yè)資質(zhì)條件。譬如，工程預(yù)決算審計，就要求審計人員具有工程造價的相應(yīng)資質(zhì)，不能是財務(wù)人員。從事什么業(yè)務(wù)具備什么資質(zhì)，以保證審計能力與審計項目相匹配。

第三，實現(xiàn)審計人員與審計機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立。審計機(jī)構(gòu)可以將審計人員分為兩大類，一類為審計管理人員，包括機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、計劃、監(jiān)督、總務(wù)等人員。另一類為審計業(yè)務(wù)人員，其地位相對獨(dú)立。無論是國家審計機(jī)構(gòu)或是社會審計組織，國家要制定明確的法律、法規(guī)制度，從政治上、經(jīng)濟(jì)上保障其獨(dú)立性。對審計業(yè)務(wù)人員實行聘任制，可一事一聘，也可一個期間一聘，根據(jù)其資質(zhì)條件和工作能力確定待遇，其工資水平應(yīng)是同區(qū)域平均工資的3—4倍。審計人員與審計機(jī)構(gòu)實現(xiàn)雙向選擇，以充分體現(xiàn)審計人員的勞動價值。

第四，重新構(gòu)造國家審計(政府審計)，內(nèi)部審計的職能職責(zé)。在市場化的條件下，國家審計、內(nèi)部審計(私有企業(yè)和組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)除外)的職能、職責(zé)要調(diào)整，要回歸到管理者的角色，主要職責(zé)是審計管理。職能是制定審計的中長期規(guī)劃和年度計劃，組織年度審計項目實施，監(jiān)督和控制審計質(zhì)量，監(jiān)管審計市場。這樣一方面可以大量裁減國家審計、內(nèi)部審計的人員編制，釋放市場空間，讓審計這一市場要素回歸市場。另一方面，可以加速推進(jìn)審計市場發(fā)展，通過競爭，促進(jìn)審計人員的執(zhí)業(yè)水平、服務(wù)態(tài)度和職業(yè)道德的大幅度提高。

總之，審計職業(yè)化是由審計的內(nèi)在規(guī)律所決定的，將是我國審計的發(fā)展方向。

(作者單位：安康市審計局)