貨幣資金審計(jì)常見(jiàn)舞弊現(xiàn)象防范

□文/李映姬

貨幣資金審計(jì)常見(jiàn)舞弊現(xiàn)象防范

□文/李映姬

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，最容易產(chǎn)生貪污、挪用，成為舞弊者的主要對(duì)象。審計(jì)實(shí)務(wù)中，舞弊者手法層出不窮，舞弊案例形形色色。本文通過(guò)剖析貨幣資金審計(jì)過(guò)程中常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象，探討相應(yīng)的防范措施。

貨幣資金；舞弊現(xiàn)象；防范措施

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其具有直接支付的功能，通?？捎脕?lái)購(gòu)買(mǎi)商品貨物或勞務(wù)、償還債務(wù)、存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，且具有便于攜帶的特點(diǎn)，所以最容易發(fā)生貪污盜竊、非法挪用、揮霍浪費(fèi)等違法亂紀(jì)行為，成為舞弊者的主要對(duì)象?？梢哉f(shuō)，舞弊者的最終目的大都是為了獲取貨幣資金。本文通過(guò)剖析貨幣資金審計(jì)過(guò)程中常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象，探討相應(yīng)的防范措施。

一、以虛開(kāi)票據(jù)報(bào)賬，套取現(xiàn)金

舞弊者通常通過(guò)支付一定好處費(fèi)給虛開(kāi)票據(jù)者，或者以別人持有而無(wú)需報(bào)賬的票據(jù)在本企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)賬，從而違規(guī)取得現(xiàn)金。但無(wú)論票據(jù)所列內(nèi)容為何，財(cái)務(wù)人員為了平賬，必然虛列一筆費(fèi)用或者資產(chǎn)，不但賬實(shí)不符，還造成資金流失，危害企業(yè)的資產(chǎn)安全。審計(jì)實(shí)務(wù)中，授權(quán)審批人員要嚴(yán)格把關(guān)，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，要求請(qǐng)款者出示申請(qǐng)報(bào)告，審查其是否有發(fā)生相關(guān)的業(yè)務(wù)申請(qǐng)，是否已完成整個(gè)業(yè)務(wù)程序，是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽章確認(rèn)。財(cái)務(wù)部授權(quán)復(fù)核人員對(duì)已審批的票據(jù)核查其金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，一并檢查票據(jù)是否具備完整的報(bào)批程序。因此，出納人員只有對(duì)財(cái)務(wù)部授權(quán)復(fù)核人員簽章確認(rèn)的票據(jù)才能支付現(xiàn)款報(bào)賬。

二、虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金

舞弊者在工資表中虛構(gòu)職工人數(shù)，將一些事實(shí)不存在的人員羅列入工資表中，從而增大工資支出，扣除實(shí)發(fā)工資，余款為違規(guī)套取的現(xiàn)金。針對(duì)此現(xiàn)象，授權(quán)審批人員須將工資表中的職工與人事部門(mén)報(bào)來(lái)的職工花名冊(cè)逐一進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否存在不在冊(cè)職工，從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象，保證企業(yè)用款的安全性。

三、通過(guò)掛往來(lái)賬，套取資金

舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人，在賬上作往來(lái)款處理，掛預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款，長(zhǎng)期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷(xiāo)所掛賬目，從而達(dá)到套取資金的目的。因此，授權(quán)進(jìn)行資金支付的審批人員須核實(shí)請(qǐng)款者的請(qǐng)款對(duì)象是否真實(shí)合法存在，與本企業(yè)是否有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來(lái)，請(qǐng)款理由是否充分。財(cái)務(wù)部門(mén)的出納人員只對(duì)經(jīng)審批和本部門(mén)復(fù)核的請(qǐng)款單據(jù)劃撥款項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以定期（如每月）對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行函證，對(duì)不符的賬目進(jìn)行追查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在虛假往來(lái)賬款，實(shí)質(zhì)為套取資金的事實(shí)。

四、收入票據(jù)的金額小于實(shí)際收款金額，差額被中飽私囊

舞弊者通過(guò)不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，但通過(guò)銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入30，000元（不考慮稅費(fèi)），付款人交來(lái)兩張支票，一張金額20，000元，另一張10，000元，如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機(jī)，收款單位若只開(kāi)一張金額為20，000元的收款發(fā)票，另10，000元的收款不開(kāi)發(fā)票，此時(shí)的賬務(wù)處理是：

不開(kāi)發(fā)票的10，000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出，落入舞弊者手里。

上述現(xiàn)象較易在內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)發(fā)生。為此，企業(yè)的首要任務(wù)是完善內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先，進(jìn)行崗位職責(zé)分工。收款人與發(fā)票開(kāi)具人應(yīng)由兩人以上擔(dān)任，或收款人與發(fā)票開(kāi)具人由一人兼任，但應(yīng)另設(shè)稽核員審核發(fā)票與實(shí)際收款金額的一致性；其次，對(duì)入賬依據(jù)進(jìn)行控制，要求每筆收入必須開(kāi)具同等金額的票據(jù)；再次，對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行控制，盡量減少現(xiàn)金結(jié)算，使用銀行結(jié)算；最后，定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，檢查是否賬實(shí)相符。

五、收支不記損益科目，以達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的

一個(gè)企業(yè)收到銷(xiāo)貨款時(shí)，應(yīng)借記貨幣資金科目，貸記營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅）科目；經(jīng)審批同意支出時(shí)，借記費(fèi)用等科目，貸記貨幣資金科目。當(dāng)舞弊者為了達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的時(shí)，其賬務(wù)處理可能出現(xiàn)以下兩種情況：

若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認(rèn)為是提現(xiàn)，從表面上看似乎沒(méi)有異常，但如果增加的銀行存款本來(lái)是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購(gòu)置辦公用品等，真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下：

上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒(méi)有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況，同時(shí)偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。

另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支出是沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強(qiáng)的，不經(jīng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時(shí)達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對(duì)賬單也沒(méi)有出現(xiàn)差異。再者，沒(méi)有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。

對(duì)上述現(xiàn)象，主要的防范措施是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制環(huán)境：每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應(yīng)的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經(jīng)審批核準(zhǔn)的憑單；提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的職能。

在實(shí)務(wù)中通常會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了送禮和給好處費(fèi)，虛構(gòu)發(fā)票內(nèi)容，如開(kāi)辦公用品發(fā)票，實(shí)為購(gòu)衣鞋、煙酒等，以表面合法票據(jù)掩蓋其非法目的；當(dāng)無(wú)法索取表面合法的票據(jù)時(shí)，甚至以白條作為報(bào)賬憑證。某些私營(yíng)企業(yè)主公私不分，將個(gè)人消費(fèi)充當(dāng)企業(yè)消費(fèi)，雖有合法票據(jù)，但支出純粹是個(gè)人行為。另外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不多，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等的支出金額異常大，費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系不相吻合。很顯然，費(fèi)用支出存在某些不合理因素，如過(guò)高規(guī)格接待客戶(hù)，利用公款吃喝；借出差之名，順道游覽觀光；辦公用品頻繁購(gòu)置，但員工浪費(fèi)財(cái)物現(xiàn)象普遍存在，等等。要遏制對(duì)企業(yè)存在的這些既不合法又不合理的支出，最重要的是使企業(yè)的治理層樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)的管理理念，所謂上行下效，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，自然會(huì)產(chǎn)生依法管治的驅(qū)動(dòng)力，制定相關(guān)的支出授權(quán)審批控制制度和支出的程序控制制度，層層落實(shí)，依制度行事，形成良好的管理氛圍。同時(shí)，實(shí)行預(yù)算管理制度，每年初制定全面預(yù)算，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，各項(xiàng)支出事先制定開(kāi)支定額，超定額開(kāi)支要經(jīng)特殊授權(quán)審批，年末考核預(yù)算執(zhí)行情況，視考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，使貨幣支出得到有效的控制和約束。

總之，貨幣資金作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，審計(jì)實(shí)務(wù)中，舞弊者的手法層出不窮，舞弊案例形形色色。要使貨幣收支做到真實(shí)、合法和合理，企業(yè)行之有效的方法是治理層要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)積極完善內(nèi)部控制制度，設(shè)立監(jiān)督財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能部門(mén)，斬?cái)辔璞渍呱煜蜇泿刨Y金的黑手，從而有效地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

（作者單位：廣東省理工職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

[1]苗美華.審計(jì)(第二版).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金.

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