國(guó)有企業(yè)收到財(cái)政投資基金的會(huì)計(jì)處理

□文/蔡建紅

國(guó)有企業(yè)收到財(cái)政投資基金的會(huì)計(jì)處理

□文/蔡建紅

科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)引導(dǎo)基金）專(zhuān)項(xiàng)用于引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)向初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)投資。引導(dǎo)基金的引導(dǎo)方式為階段參股、跟進(jìn)投資、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助和投資保障。本文以南通投資基金為例，分析階段參股在創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理。

投資基金；創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政在扶持中小企業(yè)的政策體系中有了突破性的創(chuàng)新發(fā)展，設(shè)立了中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，將財(cái)政政策與資本市場(chǎng)有效地結(jié)合起來(lái)了。引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，充分發(fā)揮政府資金的杠桿放大作用，增加地方政府創(chuàng)業(yè)投資資本的供給，推進(jìn)本地區(qū)中小企業(yè)的健康快速發(fā)展。但政府資金參股企業(yè)，在法律上存在一定的局限性，因而在具體的處理中存在一定的異議。本文以南通財(cái)政投資基金為例，僅就基金的引導(dǎo)方式中的階段參股形式，在創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)（南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心）中收到、投資、轉(zhuǎn)讓、上繳財(cái)政的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行闡述。

2006年8月17日，江蘇高科技投資集團(tuán)與南通市財(cái)政局、科技局簽約，共同出資建立南通市科技創(chuàng)業(yè)投資基金，該基金的初始規(guī)模為1個(gè)億，其中江蘇高科技投資集團(tuán)公司出資50%，南通市財(cái)政局、科技局出資50%。引導(dǎo)基金規(guī)定參股期限一般不超過(guò)5年。該基金具體運(yùn)作時(shí)，通過(guò)南通的企業(yè)孵化器“南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)創(chuàng)業(yè)中心）”與江蘇高科技投資集團(tuán)合資新設(shè)一家投資基金公司，進(jìn)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)。該基金委托江蘇高新創(chuàng)業(yè)管理公司日常經(jīng)營(yíng)和管理，但對(duì)初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的投資情況擁有監(jiān)督權(quán)。創(chuàng)業(yè)中心對(duì)財(cái)政撥款的5，000萬(wàn)元的投資資金，具體如何處理呢？存在兩種處理方法：一種作為接受委托投資款處理，在往來(lái)款中核算；另一種作為財(cái)政新增的資本和對(duì)外投資分別處理。以下分別對(duì)這兩種處理方法進(jìn)行說(shuō)明。

一、記入“其他應(yīng)付款”，將該撥款作為財(cái)政委托投資的資金；對(duì)外投資時(shí)不記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，只在備查簿中登記。

二、該撥款視同財(cái)政對(duì)創(chuàng)業(yè)中心的資本增加，記入“資本公積”；對(duì)外投資時(shí)，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

上述兩種核算方法在稅法處理中是一致的。收到財(cái)政撥入的投資基金，屬于國(guó)家投資，符合財(cái)稅［2008］151號(hào)文中規(guī)定免企業(yè)所得稅的條件，不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)外投資，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入。轉(zhuǎn)讓投資所得，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在以后的5年內(nèi)投資所得中彌補(bǔ)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第六號(hào)：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅所得額時(shí)一次性扣除。2010年1月1日起執(zhí)行。）

三、兩種核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

第一種核算方法：核算相對(duì)簡(jiǎn)單，但賬面不能全面反映整個(gè)業(yè)務(wù)，需要通過(guò)帳外備查登記，容易被忽略。因而，該核算方法應(yīng)建立在政府對(duì)該投資資金有嚴(yán)格地監(jiān)督管理的模式的基礎(chǔ)上。

第二種核算方法：更注重法律形式，將政府的撥款和對(duì)外投資分為兩個(gè)業(yè)務(wù)來(lái)處理。在核算被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓該投資時(shí)，投資收益根據(jù)實(shí)質(zhì)記入“資本公積”，而不是“投資收益”。賬面上能全面反映業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有利于財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)管。

四、對(duì)不同會(huì)計(jì)核算方法的理解

對(duì)第一種核算方法的理解是：根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則，該投資資金實(shí)質(zhì)上是財(cái)政委托該創(chuàng)業(yè)中心投資的資金，因而創(chuàng)業(yè)中心對(duì)該資金以及投資不擁有所有權(quán)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

對(duì)第二種核算方法的理解是：雖然該資金實(shí)質(zhì)上是財(cái)政的，但從法律的角度來(lái)看，創(chuàng)業(yè)中心是被投資企業(yè)的股東。創(chuàng)業(yè)中心是一家具有投資功能的中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，符合引導(dǎo)基金階段參股的支持對(duì)象；《財(cái)務(wù)通則》第二十條第（二）款：國(guó)有企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政資金，屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。所以，該撥款可以理解成財(cái)政對(duì)創(chuàng)業(yè)中心有專(zhuān)項(xiàng)特殊用途的投資。

究竟采用何種核算方法，取決于財(cái)政在撥款時(shí)對(duì)資金的權(quán)屬、使用、管理等規(guī)定。如果財(cái)政在撥款時(shí)，明確該款項(xiàng)的所有權(quán)屬于政府，創(chuàng)業(yè)中心僅是政府投資的法律媒介，顯而易見(jiàn)，采用第一種會(huì)計(jì)核算方法更合適；如果財(cái)政只是行使政府宏觀管理，具體日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由創(chuàng)業(yè)中心管理，則采取第二種核算方法較合理。

（作者單位：江蘇省南通高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心有限公司）

[1]財(cái)企[2007]128號(hào).財(cái)政部、科技部關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理暫行辦法》的通知.2007.7.

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