高校財務(wù)風(fēng)險與會計制度改革探析

華東交通大學(xué) 蘭江梅

高校財務(wù)風(fēng)險與會計制度改革探析

華東交通大學(xué) 蘭江梅

為進(jìn)一步防范高校財務(wù)風(fēng)險，規(guī)范會計行為、推進(jìn)會計制度改革，財政部會計司啟動了高校會計改革工作，并對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度（試行）》進(jìn)行了全面的修訂，通過這一系列的動作可以看出國家對高校會計制度改革的堅強(qiáng)決心。本文從高校面臨的財務(wù)風(fēng)險出發(fā)，并以此為導(dǎo)向?qū)Ω咝５臅嬛贫雀母镞M(jìn)行了分析論述，并提出了自己的見解。

高等學(xué)校 財務(wù)風(fēng)險 會計制度改革

隨著國家教育體系改革的推進(jìn)和促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展的政策部署，財政部會計司啟動了高校會計改革工作，對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度（試行）》進(jìn)行了全面的修訂。管理部門的此舉為高校認(rèn)真推行會計制度改革打下了堅實的基礎(chǔ)，也為高校從會計角度來防范財務(wù)風(fēng)險提供了思路。

一、高校財務(wù)風(fēng)險

(一)會計視角下的高校財務(wù)風(fēng)險

目前理論界對高校財務(wù)風(fēng)險的定義主要從負(fù)債、不確定性以及運(yùn)營質(zhì)量角度對高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行界定的。介于文章的需要，本文將從會計角度，即負(fù)債風(fēng)險的角度對高校風(fēng)險進(jìn)行簡單的說明。

自高校財務(wù)風(fēng)險受到學(xué)者和社會各界廣泛關(guān)注以來，在很長的一段時間內(nèi)，多數(shù)研究學(xué)者將其定義為負(fù)債風(fēng)險。尹中曉指出，高校財務(wù)風(fēng)險是由于多種因素的作用，使高校不能實現(xiàn)預(yù)期財務(wù)收益，從而產(chǎn)生學(xué)校賬面資金難以支付到期應(yīng)付的貸款本金和利息，學(xué)校的資產(chǎn)價值難以沖抵債務(wù)數(shù)額，給學(xué)校造成損失的可能性。劉立軍將高校財務(wù)風(fēng)險定義為高等學(xué)校用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，即高等學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險與負(fù)債辦學(xué)相關(guān)，財務(wù)風(fēng)險是因不能償還到期債務(wù)而引起的。

將高校財務(wù)風(fēng)險界定為負(fù)債風(fēng)險雖有一定的局限性，但有其特定的歷史背景和現(xiàn)實基礎(chǔ)，能夠切實反映國內(nèi)高校擴(kuò)招和建立大學(xué)城情況下的風(fēng)險來源。

(二)高校財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容

高校作為國有公辦事業(yè)單位，其資金活動是為了滿足社會的共同需要，為了維持和發(fā)展高校教學(xué)、科研事業(yè)，從事的活動是不以盈利為目的的。雖然高校有一定的收入自主權(quán)，但是高校自己組織的收入是難以保證正常的支出的，必須依靠國家財政撥款。高校的財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險存在一定的類同性，但高校并非在每一個資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都存在和企業(yè)相同的風(fēng)險。高校的財務(wù)風(fēng)險主要有以下幾方面：

1、籌資風(fēng)險

高校籌資活動風(fēng)險主要是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務(wù)而嚴(yán)重影響教學(xué)科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。

2、投資風(fēng)險

高校投資活動與企業(yè)類似，這里只考慮高校內(nèi)部投資。高校的投資活動也可分為長期投資和短期投資兩類。高校長期投資的風(fēng)險也主要是現(xiàn)余流量風(fēng)險，而短期也主要是資產(chǎn)流動性風(fēng)險。

3、資金回收風(fēng)險

高校的產(chǎn)品—學(xué)生“銷售”出去后投入資金收回時間和金額不確定性。具體包括:一是時間上的不確定性，主要表現(xiàn)為學(xué)生的學(xué)費(fèi)拖欠；二是政府對高等教育資金前期投入不足；三是學(xué)生和社會企業(yè)對高校的捐贈數(shù)額和時間的不確定。

4、資金分配風(fēng)險

高校作為非營利性組織，不以盈利為目的，即使獲得一部分利潤也不能向投資者或管理者分配，因此，高校財務(wù)不存在收益分配風(fēng)險，這是高校財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險本質(zhì)性區(qū)別之。

二、高校財務(wù)風(fēng)險下的會計信息質(zhì)量分析

(一)高校會計報表對其融資狀況無法進(jìn)行很好的解釋

《高等學(xué)校會計制度》的使用范圍包括“各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校”在內(nèi)的高校，“國家對其基本建設(shè)投資的會計核算”需要按照《國有建設(shè)單位會計制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。該情況使得高校的貸款不能夠統(tǒng)一到相同的會計報表中，而是分散到了按規(guī)定形成的多個報表中。同時，《高等學(xué)校財務(wù)制度》要求高校內(nèi)部基本建設(shè)部門設(shè)置的財務(wù)機(jī)構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級財務(wù)機(jī)構(gòu)，從屬于校財務(wù)部門，并且其編制的財務(wù)報表往往得不到重視。以上這些情況都對高校的財務(wù)報表的權(quán)威性造成了影響，使其不能夠?qū)Ω咝ＹY金來源狀況進(jìn)行很好的反映和解釋。

(二)高校會計無法對其資產(chǎn)存廢情況進(jìn)行反映

不同會計制度對高校同一會計事項的干預(yù)，難免會存在沖突的地方，因此就會割裂高校統(tǒng)一的會計信息，使會計報表難以反映準(zhǔn)確完整的信息。依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)是不提取折舊和跌價準(zhǔn)備的，因此無法合理估計高校資產(chǎn)的使用情況，不能準(zhǔn)確反映國有資產(chǎn)的存廢情況，這也為國有資產(chǎn)的流失埋下了隱患。

(三)高校會計對其債權(quán)債務(wù)關(guān)系難以理順

就目前的高校會計所反映的內(nèi)容來看，其對一些債務(wù)債權(quán)關(guān)系不能很好的理順，如不能反映高校學(xué)生的欠費(fèi)情況?，F(xiàn)行的高校會計制度沒有要求高校會計按照流動性對貸款進(jìn)行分類反映，由于期限不同的貸款所蘊(yùn)含的風(fēng)險是不同的，因此其給高校所帶來的財務(wù)風(fēng)險的威脅程度也是不同的。高校內(nèi)部個別的會計報表的報表項目不同，其不利于全面了解高校的財務(wù)狀況。

三、財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向下的高校會計制度改革的探討

鑒于現(xiàn)行的高校會計制度存在的缺陷和反映出的不適應(yīng)性特點(diǎn)，同時為了使高校進(jìn)一步的防范由于會計方面存在的問題給高校帶來的財務(wù)風(fēng)險的威脅，本文對高校會計制度改革提出了以下建議。

(一)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的不足

根據(jù)高校的事業(yè)性的特點(diǎn)，在借鑒了國外高校發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，本文建議高校在進(jìn)行會計核算時，在采用收付實現(xiàn)制的同時，在根據(jù)需要的基礎(chǔ)上，部分的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來共同完成會計核算工作。對于高校涉及收入支出、會計期間配比等相關(guān)的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出等事項應(yīng)該運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，而對于其他收入和業(yè)務(wù)支出則使用收付實現(xiàn)制比較適合。

對于銀行借款利息的處理應(yīng)該也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，可以按照《企業(yè)會計制度》設(shè)置的“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行處理，每月或季度根據(jù)合同約定利率,提取應(yīng)付利息,并同時列支出。

(二)提高高校財會人員的綜合水平

高校會計制度改革，將會進(jìn)一步完善我國高校的會計制度，有利于規(guī)范高校的會計秩序。但是改革最容易忽視的問題是對高校財會人員的業(yè)務(wù)水平的關(guān)注和其對高校會計制度改革的適應(yīng)能力。因此，面對新的高校會計制度改革，作為高校的財會人員需要在知識結(jié)構(gòu)、認(rèn)識水平和綜合素質(zhì)上有一個全面的提升。

高校會計制度改革要求高校財務(wù)人員更加關(guān)注高校資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對高校財務(wù)狀況的真實公允反映，更加強(qiáng)調(diào)高校的辦學(xué)成本、效率和財務(wù)風(fēng)險的防范。因此，高校財會人員需要通過多種渠道和方式，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力和業(yè)務(wù)水平，才能真正適應(yīng)高校會計制度改革的需要。

(三)改變原有的高校固定資產(chǎn)核算方法

在上文中已經(jīng)提到，就當(dāng)前的高校會計制度的影響下，固定資產(chǎn)是按照賬面原值核算的，不計提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，對于維修和更新設(shè)備產(chǎn)生的支出在“修購基金”中進(jìn)行列支。這種做法帶來的結(jié)果是高校的資產(chǎn)價值不能夠得到真實的反映，有可能會虛增高校的資產(chǎn)，不能夠反映高校設(shè)備的使用能力；不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，不能真實的反映高校的實際損失，加大了固定資產(chǎn)的管理難度。

因此，本文建議，在對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算時，應(yīng)該遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，對高校的固定資產(chǎn)計提折舊和跌價準(zhǔn)備，使會計報表中反應(yīng)的高校規(guī)定資產(chǎn)的價值與實際相符，真實的反映高校的固定資產(chǎn)管理情況。

(四)按流動性對高校借入款項進(jìn)行分類

在高校會計報表中，建議根據(jù)流動性對其進(jìn)行分類，使其分別反映短期借款和長期借款，為平衡財務(wù)風(fēng)險做準(zhǔn)備。通過對借款進(jìn)行分類，可以準(zhǔn)確的揭示高校是否存在用短期融資滿足長期資金需求的狀況及其嚴(yán)重程度，這種分類反映為化解高校財務(wù)風(fēng)險提供了依據(jù)。

化解財務(wù)風(fēng)險的手段主要包括：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等幾個方面。這些策略適用于不同的財務(wù)狀況，就借入款項而言，如果高校放棄了實體資產(chǎn)和現(xiàn)有資源產(chǎn)生收益的能力，盲目融資，就應(yīng)當(dāng)立即進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，防止更大的財務(wù)風(fēng)險發(fā)生；如果只是融資結(jié)構(gòu)問題，則應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險降低或者風(fēng)險分擔(dān)等策略化解財務(wù)風(fēng)險。

(五)進(jìn)一步向上市企業(yè)看齊，增加會計報表的信息披露度

由于高校屬于事業(yè)型單位，因此其財務(wù)報告只包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等，不包括會計報表附注信息披露，只能通過報表反映出量化的會計信息，無法反映重要的非量化信息，這使會計報表使用者無法全面了解高校財務(wù)狀況，從而影響其決策。為了更全面地反映高校財務(wù)狀況，高校在披露會計報表的同時也應(yīng)披露會計報表附注，增加會計報告的信息含量。

結(jié)束語

高校會計制度改革是一項系統(tǒng)性的工程，不僅需要高校積極正確的認(rèn)識和對待，還需要為其創(chuàng)造良好的實施環(huán)境和條件。對于風(fēng)險導(dǎo)向下的高校會計制度改革的實施，單靠高校自身的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要財政部門組織力量對高校會計制度改革進(jìn)行監(jiān)督管理。總之，防范財務(wù)風(fēng)險，推進(jìn)高校會計制度改革，需要高校本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治。

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