拓寬審計(jì)功能服務(wù)工程施工

漯河匯審工程造價(jià)咨詢有限公司 張正友

拓寬審計(jì)功能服務(wù)工程施工

漯河匯審工程造價(jià)咨詢有限公司 張正友

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工程施工中的審計(jì)制度日趨完善，審計(jì)內(nèi)容也日趨豐富。但因?yàn)榉N種原因，目前工程項(xiàng)目審計(jì)中還存在著很多問題，大大限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。如何拓寬審計(jì)功能，更好的服務(wù)于工程施工，是當(dāng)前亟待解決的問題。

項(xiàng)目審計(jì) 管理審計(jì) 工程施工

施工工程具有其自身特性，如投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、不可移動(dòng)等，由于施工工程在國(guó)民經(jīng)濟(jì)占較大的比重，所以做好工程施工的管理工作，對(duì)提高社會(huì)資源的利用效率、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。所謂工程施工的審計(jì)，是把現(xiàn)代審計(jì)管理的理念融入工程施工管理，對(duì)一個(gè)施工工程的管理工作從經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，作出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)，為施工工程的決策者提供服務(wù)。

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工程施工中的審計(jì)制度日趨完善，審計(jì)內(nèi)容也日趨豐富，施工工程的審計(jì)從單一的完工結(jié)算審計(jì)，發(fā)展到施工工程的前期審計(jì)、施工過程中的跟蹤審計(jì)、完工結(jié)算審計(jì)的全方位審計(jì)；從單一的建設(shè)資金審計(jì)，到施工工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本、合同的全方位審計(jì)。工程施工審計(jì)無論是在形式上還是內(nèi)容上都增加了新的內(nèi)涵，保證了施工工程資金的合理使用，提高了資金的使用效率。但因?yàn)楦鞣N原因，目前的施工工程審計(jì)工作中還存在著很多問題，譬如，單位內(nèi)控制度弱化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠、整體經(jīng)濟(jì)效益低等。從審計(jì)的角度看，目前施工工程中強(qiáng)調(diào)的仍然是竣工決算的審計(jì)，施工過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的具體處理并沒有作為工程施工審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，這大大限制了審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。在工程施工企業(yè)中，要提高管理審計(jì)的質(zhì)量和水平，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理，給工程施工審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，采取有效措施夯實(shí)工程施工審計(jì)的基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前工程施工中內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1、工作人員缺乏審計(jì)意識(shí)，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在工程施工過程中，部分審計(jì)工作人員的創(chuàng)新意識(shí)比較弱，思維方式過于簡(jiǎn)單單一，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)。目前施工工程中的審計(jì)工作仍然偏重于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，與目前國(guó)際流行的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)還有較大差距。一部分工作人員仍保留著傳統(tǒng)思想，認(rèn)為審計(jì)工作就是簡(jiǎn)單的查賬、對(duì)賬。而且一些審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，工作上、思維上慣性較強(qiáng)，實(shí)際工作中滿足現(xiàn)狀、不思進(jìn)取，只為完成任務(wù)，不能多層次、多角度的思考問題、分析問題，在一定程度上影響了施工工程審計(jì)質(zhì)量的提高。

另外，部分工作人員缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的意識(shí)不高。有些工作人員在實(shí)際工作中為了多完成任務(wù)，提高項(xiàng)目審計(jì)數(shù)量，就隨意壓縮單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間，忽略了審計(jì)工作的質(zhì)量，在一定程度上造成了工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量普遍不高。

2、單位審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響了審計(jì)效果

我國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年10月份下達(dá)了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），《辦法》要求我國(guó)的國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依法完善公司治理結(jié)構(gòu)、完備內(nèi)部控制機(jī)制，在公司董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。但相關(guān)數(shù)據(jù)表明，目前絕大多數(shù)國(guó)有施工企業(yè)并沒有按照《辦法》規(guī)定在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，即便有個(gè)別企業(yè)為了滿足上市要求設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但公司審計(jì)部門仍然由公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，與審計(jì)委員會(huì)并沒有直接聯(lián)系。

3、施工企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)功能的全面認(rèn)識(shí)，審計(jì)部門缺乏服務(wù)意識(shí)

目前，很多施工企業(yè)很重視施工項(xiàng)目的投標(biāo)以及中標(biāo)工作，但是缺乏對(duì)中標(biāo)后施工項(xiàng)目的全方位管理意識(shí)，這種管理意識(shí)的缺失，極大地限制了審計(jì)工作在施工企業(yè)中的準(zhǔn)確定位，所以，“服務(wù)導(dǎo)向性”的審計(jì)工作無從談起，也就不可能使審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部提供全方位的服務(wù)。另外，施工工程的審計(jì)工作是在財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)濟(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下開展的，相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作中的重點(diǎn)以及審計(jì)報(bào)告都要報(bào)請(qǐng)財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)濟(jì)師批準(zhǔn)，所以內(nèi)部審計(jì)工作還是停留在簡(jiǎn)單的查賬對(duì)賬層面上，還是以傳統(tǒng)的查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)工作無法參與到企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)中去，無法在企業(yè)各個(gè)價(jià)值鏈上全面發(fā)揮作用。

二、有效拓寬審計(jì)功能的建議和對(duì)策

1、依法設(shè)立以獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的多層次的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

施工企業(yè)應(yīng)該依照《辦法》規(guī)定，在公司董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層；對(duì)直接歸屬集團(tuán)公司的子公司、分公司和責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，并負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告審計(jì)工作；審計(jì)委員會(huì)還要對(duì)各個(gè)基層單位的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行委派、審核，并進(jìn)行組織培訓(xùn)。各基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員聘任、薪酬水平等事項(xiàng)歸審計(jì)委員會(huì)決定；對(duì)于一些事關(guān)重大的審計(jì)項(xiàng)目，要經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議通過。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要與審計(jì)委員會(huì)保持直接聯(lián)系，按時(shí)出席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作情況、交換有關(guān)審計(jì)工作意見。

為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，直接歸屬集團(tuán)公司的子公司、分公司，應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置與各經(jīng)營(yíng)部門并列的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，針對(duì)以施工工程為主體的責(zé)任中心，代表經(jīng)營(yíng)者開展審計(jì)工作。其中，負(fù)責(zé)主要審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)由施工企業(yè)集團(tuán)公司的審計(jì)委員會(huì)委派，或者由下屬單位擬定內(nèi)審人員后上報(bào)審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)決定是否批準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告要直接上報(bào)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人，如果遇到事關(guān)重大的審計(jì)問題，要與單位領(lǐng)導(dǎo)人溝通后，上報(bào)施工企業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2、加強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立審計(jì)工作新方法

受傳統(tǒng)審計(jì)模式影響，我國(guó)施工企業(yè)工作人員的管理理念普遍相對(duì)比較滯后，無論是管理層還是企業(yè)員工，都比較缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知。現(xiàn)階段我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)審部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，應(yīng)做好提高施工企業(yè)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知的前期準(zhǔn)備工作。

加強(qiáng)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)管理，要充分提高單位領(lǐng)導(dǎo)者層對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，這有利于領(lǐng)導(dǎo)者支持審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；第二，審計(jì)部門要協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)者，動(dòng)員全體工作人員廣泛學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)、參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中去，這有利于審計(jì)工作人員在實(shí)際審計(jì)工作中有針對(duì)性的收集到大量有用的數(shù)據(jù)。提高單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知水平，能大大提高施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的推行程度。

針對(duì)目前的實(shí)際管理狀況，施工企業(yè)應(yīng)抓住施工項(xiàng)目管理中存在的各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及由于施工材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)工程施工業(yè)績(jī)的影響，積極收集有用的數(shù)據(jù)及資料。所以，審計(jì)人員要深入工程施工基層，進(jìn)行實(shí)際調(diào)查分析，有針對(duì)性的研究各部門、各領(lǐng)域的特點(diǎn)，充分收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信息。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用收集到的數(shù)據(jù)、資料，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定義、識(shí)別、分析，區(qū)分主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)和低級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，并建立合理的風(fēng)險(xiǎn)模型，得出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力值。另外，施工企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)要充分利用、分析、評(píng)價(jià)各基層上報(bào)的審計(jì)報(bào)告，選定進(jìn)一步重點(diǎn)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)

施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在工程施工進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，一般進(jìn)行的是財(cái)務(wù)審計(jì)，也就是單純的查賬對(duì)賬，從財(cái)務(wù)收支的角度分析判斷施工企業(yè)的盈利能力。一旦財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露了與管理有關(guān)的問題，只能進(jìn)行針對(duì)已發(fā)生的既定問題進(jìn)行審計(jì)和管理，這樣一來工作就比較被動(dòng)，這種事后審計(jì)不利于企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

因此，施工企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，建立全方位的“服務(wù)型導(dǎo)向”審計(jì)。這種“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)不再僅僅局限于查賬對(duì)賬工作，而是要深入到工程施工項(xiàng)目的每一個(gè)領(lǐng)域，為保障工程施工的全面質(zhì)量，提供有針對(duì)性的服務(wù)，注重事前、事中、事后全方位審計(jì)，從工程施工的各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)入手，找出管理工作中存在的薄弱點(diǎn)，從而最終提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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