關(guān)于建立監(jiān)獄會計誠信激勵約束機制的探討

廣東省監(jiān)獄管理局 陳德君

關(guān)于建立監(jiān)獄會計誠信激勵約束機制的探討

廣東省監(jiān)獄管理局 陳德君

會計規(guī)范的效率不僅僅取決于其自身的完善性 ,還取決于實施機制的科學(xué)性。本文首先分析監(jiān)獄會計誠信的現(xiàn)狀及其危害性,在此基礎(chǔ)上提出重塑會計誠信的相關(guān)對策。

監(jiān)獄 會計誠信 激勵 約束 機制

引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國的監(jiān)獄體制也在不斷地創(chuàng)新和改革。為實現(xiàn)“全額保障，監(jiān)企分開，收支分開，規(guī)范運行”的監(jiān)獄體制改革要求,監(jiān)獄財務(wù)管理必須改變管理理念,全盤統(tǒng)籌預(yù)算管理，提高財務(wù)管理效能，以求在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中,既確保監(jiān)獄安全穩(wěn)定,又促進監(jiān)獄企業(yè)不斷壯大發(fā)展,實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。而監(jiān)獄會計誠信是監(jiān)獄財務(wù)管理改革中的重頭戲，監(jiān)獄財務(wù)管理中的所有重要方面幾乎都會受到監(jiān)獄會計誠信的影響。因此，監(jiān)獄會計誠信機制關(guān)系到整個財務(wù)管理制度改革的成敗，如何有效地建立監(jiān)獄會計誠信激勵約束機制，已經(jīng)成為一項重要而緊迫的任務(wù)。

一、建立監(jiān)獄會計誠信激勵約束機制的必要性

1、是監(jiān)獄會計人的基本操守和承擔(dān)社會責(zé)任的要求

會計是經(jīng)濟活動中的一種語言，給管理者、投資者、債權(quán)人、政府機構(gòu)和社會公眾提供一種信息產(chǎn)品，會計信息產(chǎn)品質(zhì)量將影響整個社會資源的配置。提供真實的、公平的、客觀的會計信息是會計人員的基本操守。而監(jiān)獄會計人是具有雙重身份的特殊團體，為監(jiān)獄提供真實有效的會計信息，可以加強監(jiān)獄財務(wù)管理，有效防止國有資產(chǎn)流失，更是監(jiān)獄會計人的基本操守和承擔(dān)社會責(zé)任的體現(xiàn)。

2、是《監(jiān)獄財務(wù)制度》和《監(jiān)獄會計制度》的要求

我國1997年新修訂的《監(jiān)獄財務(wù)制度》和《監(jiān)獄會計制度》，明確要求會計提供的信息必須真實完整，嚴(yán)格禁止虛假信息。從監(jiān)獄財務(wù)制度和財務(wù)會計方面對會計信息的提供進行規(guī)范。由此可見，誠信會計是嚴(yán)格遵守監(jiān)獄財務(wù)制度和監(jiān)獄會計制度等法律法規(guī)的要求。

3、是市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢的要求

我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過渡時期，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制是這一時代的主旋律，同時，也經(jīng)歷著從關(guān)系經(jīng)濟向信用經(jīng)濟轉(zhuǎn)向的陣痛之中，多種經(jīng)濟形式并存，經(jīng)營方式多元化，新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換，各種經(jīng)濟類型相互滲透錯綜復(fù)雜。在這種條件下，不論是自然人還是法人，都不可能不講利益，并把利益的最大化作為追求的目標(biāo)。但是，無論單位還是個人，應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下追求正當(dāng)利益，在誠實守信的法規(guī)下獲取和維護自己的利益，將誠信與利益統(tǒng)一起來，這樣市場經(jīng)濟才能健康發(fā)展。

二、監(jiān)獄會計誠信的現(xiàn)狀及原因分析

中國會計最缺什么？是我們的準(zhǔn)則、制度沒有與國際慣例完全對接嗎？不是。是會計人的專業(yè)勝任能力不足嗎？也不是。最缺的其實是最質(zhì)樸、最淳厚、最容易遺失的東西：誠信。中國注冊會計師協(xié)會秘書長李勇認(rèn)為，誠信是會計師行業(yè)的“靈魂”，失去這個根本點，不要說擺脫信任危機沒有希望，“整個行業(yè)都將毀于一旦”。而監(jiān)獄會計也不例外，誠信作為監(jiān)獄會計領(lǐng)域的重要資源，監(jiān)獄會計人員對誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)和生命線的認(rèn)知非常淡薄，這樣以來提供真實性、可靠性、公允性等在小部分人員成為一個比較大的挑戰(zhàn)。

究其原因，有以下兩點：

1、利益驅(qū)動

在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟利益是引發(fā)會計失信最主要的因素，會計行為主體或多或少會利用其信息優(yōu)勢與操作權(quán)，提供失真的會計信息，直接或間接得到現(xiàn)實或潛在的經(jīng)濟利益。對政治利益的追逐同樣也會導(dǎo)致會計喪失誠信。尤其是個別漠視法律法規(guī)的監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)者為了平步青云，要求會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，編造虛假會計信息。少數(shù)立場不堅定的監(jiān)獄財會人員只能屈服于監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)者的意志，成為會計造假的執(zhí)行者，這樣更促使了監(jiān)獄的會計失信行為。

2、政府監(jiān)督管理機制不健全

我國政府有關(guān)部門對監(jiān)獄財務(wù)管理工作的監(jiān)督并不算少，但是各部門存在職能交叉，同時干預(yù)的現(xiàn)象。監(jiān)督部門和相關(guān)的法律制度之間不夠協(xié)調(diào)，甚至還有重復(fù)、沖突的地方。由于各監(jiān)管部門的分散管理，信息溝通的匱乏，和執(zhí)法尺度的不易，很容易讓監(jiān)獄財會人員有空子可鉆，導(dǎo)致監(jiān)獄會計誠信缺失，造假行為無法完全杜絕。

三、建立監(jiān)獄會計誠信激勵機制

要加強監(jiān)獄會計誠信體制建設(shè)，就要積極探索建立監(jiān)獄會計誠信的激勵機制，讓誠信有價。

1、建立報酬激勵制度

建立監(jiān)獄會計人員誠信激勵機制的目的是通過提高監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員保持誠信的物質(zhì)收益，相對提高起會計造假的成本，從而降低會計人員造假的成本收益對比差額，從而形成會計誠信氛圍。監(jiān)獄可以通過建立“誠信獎勵基金”，把會計人員的工作成果與經(jīng)濟利益掛鉤，形成對會計人員可靠利益保障機制，充分調(diào)動會計人員的工作積極性。

2、加強財會人員管理,完善考核機制

由省級監(jiān)獄管理部門建立統(tǒng)一的全系統(tǒng)財會人員數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)對財會人員的動態(tài)管理,對會計主管及主辦會計實行統(tǒng)一調(diào)配任命，同時制定切實可行的人才評價制度，提高會計人員技能，從而增強會計人員的風(fēng)險意識，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督和管理職能。對于監(jiān)獄會計還要建立公正有效的考核制度。沒有一個公正有效的會計業(yè)績考評機制，監(jiān)獄會計人員就不能公正執(zhí)法執(zhí)紀(jì)，也不能盡職盡責(zé)。因而，必須健立一套公正、有效的考評機制，固定具體的考評范圍，標(biāo)準(zhǔn)和方法。可由人事、紀(jì)委監(jiān)察、審計等部門有關(guān)人員組成，設(shè)立一個會計業(yè)績考評委，每年一次全面考評，徹底根治一家說了算、一人說了算的會計人員管理弊端。同時，也可有效遏制因考評不公正而挫傷那些秉公執(zhí)法會計人員積極性的現(xiàn)象。

3、推行會計委派制度

由于當(dāng)前監(jiān)獄會計造假現(xiàn)象主要是監(jiān)獄主管領(lǐng)導(dǎo)為了體現(xiàn)監(jiān)獄的政績，獲得自己在任期內(nèi)的好名聲，對監(jiān)獄造假現(xiàn)象聽任，默許甚至鼓勵，授權(quán)，會計人員為了保住飯碗而不得不屈服領(lǐng)導(dǎo)者的指揮。要治理監(jiān)獄會計造假，一個途徑就是掐斷監(jiān)獄會計人員和領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟政治利益關(guān)系。實行會計委派制度就是推行會計誠信的一種有效激勵機制。他是國家對所有會計人員建立數(shù)據(jù)庫，實行統(tǒng)一委派，分級管理，會計人員對國家和社會負(fù)責(zé)，監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)者不得干預(yù)會計人員工作的一種管理體制。這種管理體制的委派對象主要是財會負(fù)責(zé)人或會計主管人員；管理體制是按照“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法，對委派會計人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎勵、福利等實行統(tǒng)一管理，但工資福利等的負(fù)擔(dān)形式各單位有所不同，大多是按照“誰用人，誰負(fù)擔(dān)”的原則由委派單位向用人單位收取服務(wù)費。這使會計人員擺脫了與監(jiān)獄之間的人事依附關(guān)系，保持相對獨立性，排除外部干擾，依法辦事，能有效發(fā)揮會計監(jiān)督作用。

四、建立監(jiān)獄會計誠信約束機制

1、建立監(jiān)獄會計誠信教育機制，完善監(jiān)獄會計誠信教育體制建設(shè)

加強對監(jiān)獄會計人員的誠信教育，強化會計人員的會計誠信觀念和信用意識，這是監(jiān)獄會計誠信體制建設(shè)的基石。

監(jiān)獄會計工作的特殊職能，不僅對監(jiān)獄執(zhí)行刑罰與財務(wù)管理產(chǎn)生影響，而且對國家、對其他經(jīng)濟組織乃至個人都會產(chǎn)生重要的影響。會計人的素質(zhì)和職業(yè)操守已成為社會公眾關(guān)注的一個重要因素。所以，我們應(yīng)該從更高層次審視和加強監(jiān)獄會計人員的職業(yè)道德教育。使會計人員具有堅定的原則和強烈責(zé)任感，秉公辦事，不徇私情。培養(yǎng)公正客觀的品質(zhì)和忠于職守的精神，以身作則，嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)，全面落實監(jiān)獄財務(wù)制度和監(jiān)獄會計制度的有關(guān)要求。

2、建立監(jiān)獄會計誠信法律機制，加強監(jiān)獄會計的立法和執(zhí)法建設(shè)

會計是要人來做的，只有誠信會計人，才能使會計成為誠信會計，但是沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信會計人也會陷入“囚徒困境”。要使誠信會計建在實處，而法規(guī)制度不僅包括會計法規(guī)制度，還應(yīng)包括政府監(jiān)管制度、法人治理制度、審計制度、內(nèi)部會計控制制度等。應(yīng)該說，近年來我國的財會法規(guī)制度建設(shè)的步伐還是比較快的，各項財務(wù)制度和規(guī)章相比以前有了很大的進步和完善，但是在監(jiān)獄會計這個特殊行業(yè)的制度建設(shè)上則顯得較為滯后，在整體性、一致性和前瞻性等方面均尚待完善，我們要通過法規(guī)制度來實現(xiàn)對人的約束，從而實現(xiàn)誠信會計。

3、建立監(jiān)獄會計誠信內(nèi)控機制，強化監(jiān)獄內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)

監(jiān)獄內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國監(jiān)獄信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。監(jiān)獄在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者改善監(jiān)獄經(jīng)營管理、評價監(jiān)獄財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的監(jiān)獄內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠。建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化監(jiān)獄內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)，不僅可以大幅度的減少國有資產(chǎn)的流逝，而且還可以對失信監(jiān)獄形成約束機制。

加強政府監(jiān)管，完善內(nèi)部控制，從源頭上杜絕會計失信行為，充分發(fā)揮政府對監(jiān)獄會計的監(jiān)管責(zé)任。誠信是融化冰雪的陽光，誠信可以彌補智慧和才智的不足。我國監(jiān)獄誠信會計的建立前景光明，相信誠信會計體制正大步向我們走來。

[1]葛家澍,黃世忠.安然事件的反思——對安然公司會計審計問題的剖析[J].會計研究.2002年02期

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