論企業(yè)增值稅稅收籌劃

山西華澤鋁電有限公司 韓坤

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)運(yùn)行的最終目標(biāo)是實現(xiàn)本企業(yè)價值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)納稅籌劃的產(chǎn)生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。

一、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，追求企業(yè)價值最大化為企業(yè)的最終目標(biāo)，另外，我國稅收籌劃還處在初級階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀(jì)八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。

二、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的具體方法

(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：

產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重

一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進(jìn)額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率

小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率

令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。

(二)增值稅納稅時間所帶來的稅收籌劃

納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。

(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃

折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進(jìn)行籌劃。

(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃

目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。采用收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價格范圍內(nèi)自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價差進(jìn)行增值稅及附加的籌劃。

三、我國企業(yè)目前進(jìn)行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題及建議

(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達(dá)到最大化

提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，仍然會被作為納稅人的最佳經(jīng)營方案。

(二)增值稅的稅收籌劃沒有風(fēng)險，而實際上是有風(fēng)險的

納稅人普遍認(rèn)為增值稅的納稅籌劃可以無風(fēng)險的減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實施的能動性會左右納稅籌劃的決策必然會帶來風(fēng)險。所以我們應(yīng)該正視增值稅納稅籌劃風(fēng)險及成本，建立納稅籌劃風(fēng)險成本預(yù)測和核算程序，啟動企業(yè)討論研究機(jī)制。同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、納稅專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，應(yīng)該共同對納稅籌劃相關(guān)問題進(jìn)行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機(jī)制。

(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實際上是有成本的

在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實，任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實施費(fèi)用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人如果尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務(wù)代理費(fèi)用就是稅收籌劃費(fèi)用。所以我們在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，應(yīng)將進(jìn)行稅收籌劃所付出的成本與產(chǎn)生的收益進(jìn)行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。

四、總結(jié)

綜上所述，我們要進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，必須要精通稅收法規(guī)政策，熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作方法和操作思路，了解與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場運(yùn)作特征，善于收集整理并提出解決問題的觀點(diǎn)、方法和結(jié)論，以達(dá)到企業(yè)價值的最大化。