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    新會計準(zhǔn)則下所得稅費用核算的研究

    2011-10-09 07:05:47建設(shè)銀行廣西玉林分行龐丹麗
    關(guān)鍵詞:賬面計稅負債表

    建設(shè)銀行廣西玉林分行 龐丹麗

    一、我國所得稅會計簡述

    會計收益和應(yīng)稅收益之間的差異是導(dǎo)致所得稅會計產(chǎn)生的最主要原因。應(yīng)稅收益和會計收益是經(jīng)濟領(lǐng)域之中兩個不同的經(jīng)濟概念,遵循不同的經(jīng)濟原則,體現(xiàn)不同的要求,規(guī)范不同的對象。所以,同一個企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則統(tǒng)計計算的會計收益和依據(jù)國家稅法統(tǒng)計計算的應(yīng)稅收益之間的差異在同一個會計期間內(nèi)是無論如何也無法避免的,所以,在計算所得稅的時候,需要根據(jù)所得稅法的規(guī)定,對會計收益進行調(diào)整,之后才可以準(zhǔn)確的計算應(yīng)稅收益,而不可能直接以會計收益作為依據(jù),從而導(dǎo)致了用于專門調(diào)整這個復(fù)雜過程的所得稅會計的產(chǎn)生。設(shè)計所得稅會計準(zhǔn)則的目的就是要分析研究如何確認、計量、記錄和報告所得稅事項。

    二、新舊準(zhǔn)則的比較和分析

    (一)核算方法的比較

    在過去對所得稅會計核算時,企業(yè)有多種不同的所得稅會計核算方法可供選擇,除了應(yīng)付稅款法,還有納稅影響會計法。在選擇納稅影響會計法時,不僅可采納債務(wù)法,而且還可以使用遞延法。但是以會計信息所含有的信息量為出發(fā)點,假如企業(yè)依照稅法的相關(guān)規(guī)定,在統(tǒng)計計算應(yīng)該繳納的所得稅額以后,依據(jù)應(yīng)該繳納的所得稅金額,以“應(yīng)交稅金”和所得稅費用入賬,所得稅在利潤表中的支出就不可能是正確的,因此就不能很好的表現(xiàn)在應(yīng)稅利潤和會計利潤無法統(tǒng)一的狀況下,企業(yè)實際的所得稅費用,與 “所得稅即時企業(yè)在取得收益時產(chǎn)生的費用”的觀點不符合,因此新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。

    (二)引入計稅基礎(chǔ)的定義

    資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指的是企業(yè)在回收資產(chǎn)賬面價值的時候,計算統(tǒng)計應(yīng)該繳納稅的利潤時可以用來抵消應(yīng)稅經(jīng)濟利益時產(chǎn)生的金額。假如此類經(jīng)濟利益不需繳納稅費,就認為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是他的賬面價值。

    (三)彌補虧損的會計處理不同

    當(dāng)前現(xiàn)行的稅法許可企業(yè)在虧損時,可以向后遞延彌補五年,在舊的會計準(zhǔn)則有關(guān)所得稅處理規(guī)定中,要求可結(jié)轉(zhuǎn)后期才可以抵消的虧損,在彌補當(dāng)期不能確認所得稅利潤。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期才可以抵消的虧損,必需以可能獲得的用于抵消才可抵消的虧損未來應(yīng)稅利潤為限,來確認遞延所得稅資產(chǎn),普遍稱之為當(dāng)期確認法,也就是后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。通過使用該類方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年以內(nèi)可以抵消的暫時性差異能否在今后的經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)回做出相應(yīng)的判斷和選擇,否則企業(yè)就不應(yīng)該做出確認。

    (四)差異的分類不同

    在過去會計準(zhǔn)則的規(guī)定下,如果以利潤表為出發(fā)點來衡量應(yīng)納稅所得額和稅前會計之間的差異,那么時間性差異與永久性差異是所得稅核算所注重的重要對象;自從新會計準(zhǔn)則頒布以后,就對暫時性差異做出了定義,但是并沒有對永久性差異做出單獨的定義。暫時性差異的定義中指出了其核心內(nèi)容就是負債的賬面價值或者是指資產(chǎn)與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,通過會計準(zhǔn)則對負債的賬面價值或者資產(chǎn)來進行確認,并通過稅法對其計稅基礎(chǔ)確認。差異的內(nèi)容是暫時性差異強調(diào)的主要對象,某個時間點上的差異是暫時性差異反映的主要內(nèi)容。暫時性差異包括永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異和舊制度中所稱的時間性差異,范圍比時間性差異要廣。

    三、負債和資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

    資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指的是依據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在回收資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算統(tǒng)計必需納稅所得額時可以在自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵消的金額,也就是以后不必要再次繳納稅費的資產(chǎn)。假如這類的經(jīng)濟利益不必要繳納稅費,那么這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就等同于其賬面價值。

    舉例說明:

    (1)A企業(yè)2010年終貨物的賬面余額為5000萬RMB;

    (2)已提貨物跌價準(zhǔn)備 600萬RMB;

    (3)貨物賬面價值4400萬RMB;

    (4)貨物在銷售的時侯可以依據(jù)賬面余額抵稅5000萬RMB;

    (5)故貨物的計稅基礎(chǔ)是5000萬RMB。

    故資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也就是將來回收資產(chǎn)時可以用來抵稅的金額。假設(shè)負債的計稅基礎(chǔ)為X,負債的賬面為Y,未來不可以扣稅的負債金額為Z,那么X=Y-Z。故負債的計稅基礎(chǔ)就是未來支付時不能抵扣的金額。

    四、新準(zhǔn)則中的暫時性差異

    從暫時性差異的定義中我們可以看出,假如一項資產(chǎn)的賬面價值在資產(chǎn)負債表上高于其計稅基礎(chǔ),就說明有遞延所得稅負債的存在;反之,則說明有遞延所得稅資產(chǎn)的存在。暫時性差異定義的基礎(chǔ)就是資產(chǎn)負債表。根據(jù)新所得稅準(zhǔn)的規(guī)定,企業(yè)需要通過應(yīng)稅暫時性差異來計算將來應(yīng)交的所得稅金額,并將其確認為遞延所得稅負債。與此同時,新準(zhǔn)則還要求企業(yè)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額,確認為遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率發(fā)生變動時,應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整。

    五、資產(chǎn)負債表債務(wù)法

    資產(chǎn)負債表債務(wù)法站在暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)的角度,討論并分析其產(chǎn)生的主要原因和他對期末資產(chǎn)負債表的主要影響。其特點可以歸納為:當(dāng)稅率變動或者稅基發(fā)生變動的時候,需要按照預(yù)期稅率對“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負債”賬戶余額來進行調(diào)整。即確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)以后,倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用。假設(shè)期末遞延所得稅負債為X,期初遞延所得稅負債為Y,期末遞延所得稅資產(chǎn)為Z,初遞延所得稅資產(chǎn)為A,本期應(yīng)交所得稅為B,計算公式表示如下:本期所得稅費用(X-Y)-(Z-A)+B;

    利用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來進行所得稅核算的主要分為4個步驟:(1)確定負債或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);(2)分析并討論暫時性差異類型;(3)確認遞延所得稅負債或資產(chǎn);(4)通過計算來確定所得稅費用。

    六、總結(jié)

    新的所得稅會計準(zhǔn)則的出臺,會增加企業(yè)所得稅會計的核算難度和計處理的成本,同時對會計人員提出了更為嚴(yán)格的要求,企業(yè)只有通過認真學(xué)習(xí),理解并掌握了新準(zhǔn)則中的內(nèi)容和精髓,才能達到新準(zhǔn)則制定和實施的目的。

    [1]劉佐.中國稅制概覽[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

    [2]許善達,蓋地.所得稅會計[M].大連:大連出版社,2005

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