加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的思考

平度市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局 王平

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。本文就當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題及應(yīng)該采取的相應(yīng)對(duì)策談?wù)剛€(gè)人的粗淺看法。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立方式帶來的問題

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立,不是在企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上設(shè)立的,而是在國(guó)家審計(jì)的直接推動(dòng)或干預(yù)下設(shè)立的。很少有人把審計(jì)當(dāng)作領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無,所以絕大部分的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的重要作用,忽略了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一最為有效的綜合監(jiān)督機(jī)制。大部分經(jīng)營(yíng)者幾乎把全部精力都投到抓生產(chǎn)上,而忽略了內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位及隸屬關(guān)系的影響

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部組織隸屬關(guān)系都有相應(yīng)的規(guī)定。但由于規(guī)定中沒有強(qiáng)制性的具體要求,沒有明確規(guī)范的界定尺度,所以先行企業(yè)中存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、人員編制數(shù)量不是十分清晰的問題,出現(xiàn)了多種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和隸屬關(guān)系。

(三)審計(jì)環(huán)境發(fā)育不完善,給內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成的阻力

(1)由于國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題沒有從根本上解決,人們對(duì)資產(chǎn)的關(guān)切度很低,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)需求乏力。

(2)在制度上由于企業(yè)所有者缺位,內(nèi)部審計(jì)成了單一的管理工具,導(dǎo)致定位偏頗。

(3)企業(yè)管理的不規(guī)范,特別是人治化的管理,使內(nèi)部審計(jì)無法有效開展工作。

(4)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,審計(jì)手段低下,使內(nèi)部審計(jì)部門不能提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

(一)領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的獨(dú)立性

領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作高度重視，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)是做好審計(jì)工作的保證。使領(lǐng)導(dǎo)的思想觀念從“要審我”轉(zhuǎn)變到“我要審”，從被動(dòng)的接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)。同時(shí)，要不斷健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織及相關(guān)財(cái)經(jīng)制度，通過大力宣傳，使大家都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位。使從事內(nèi)審工作的人員逐步趨于專業(yè)化，內(nèi)審人員能夠在有利于工作開展的環(huán)境中工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性、連續(xù)性、權(quán)威性和獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

(二)不斷探索全新的內(nèi)部審計(jì)模式，做到既重視傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，且注重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

從而更好的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離、制衡的運(yùn)行機(jī)制。目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了以下幾種模式：一是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。從這幾種組織模式的實(shí)際使用來看，基本情況是各有利弊。

(1)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式領(lǐng)導(dǎo)層次較高，有比較強(qiáng)的獨(dú)立性。所以這種模式應(yīng)目前成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的常用選擇。

(2)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，眾所周知，監(jiān)事因?yàn)椴荒芗嫒喂镜慕?jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，所以，這種組織模式的缺陷是使內(nèi)部審計(jì)不能實(shí)現(xiàn)直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

(3)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，雖然總經(jīng)理可以直接參與經(jīng)營(yíng)管理，而提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它又不能獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(三)不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的職能和作用

一是適應(yīng)新變化，及時(shí)調(diào)整工作職能。過去的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是“查錯(cuò)防弊”，但隨著時(shí)代的發(fā)展，新形勢(shì)下，對(duì)企業(yè)而言，外部制約機(jī)制不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會(huì)計(jì)電算化全面普及，財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤越來越少，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的 “查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，從而提高企業(yè)的效益。二是及時(shí)調(diào)整內(nèi)審工作的作用。內(nèi)部審計(jì)的作用過去是審查和監(jiān)督，隨著職能的調(diào)整，其作用也應(yīng)拓展為評(píng)價(jià)與咨詢。內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域也隨著其職能和作用的調(diào)整，將逐漸從財(cái)務(wù)領(lǐng)域，不斷擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。所以，內(nèi)部審計(jì)人員也將不再單純地以監(jiān)督為主，還會(huì)轉(zhuǎn)變到以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重，使內(nèi)部審計(jì)的工作空間更加廣泛。

(四)不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化

當(dāng)前，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作可以依據(jù)的法律法規(guī)主要有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這些法律法規(guī)既符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例，又適合中國(guó)國(guó)情。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》。隨著中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作新情況的不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)必須不斷與時(shí)俱進(jìn)，才能跟得上時(shí)代的發(fā)展步伐，這是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的需要。如此，才能保障內(nèi)部審計(jì)的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，使內(nèi)部審計(jì)人員有章可循。

(五)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)

這是提高審計(jì)工作效率和水平的有效途徑。內(nèi)審人員除了精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還應(yīng)掌握其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)與技能，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的目的。

[1]李冰.《加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作》

[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng).《如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作》